Особенности учета затрат вспомогательных производств. Как отразить в учете расходы вспомогательных производств Учет затрат и услуг вспомогательных производств

По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:

Списание и распределение расходов вспомогательных производств

По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:

Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.

Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:

• заработной плате основных производственных рабочих;
• стоимости отпущенных в производство материалов;
• площади производственных помещений;
• численности работников и т.д.

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым относятся следующие: инструментальные; ремонтные; энергетические; транспортные; тарные; хозяйственного обслуживания. В зависимости от технологии они делятся на индивидуальные, серийные и массовые.

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства" . По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака (Д-т 23 иК-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68 и др.) , а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 и др.,К-т 23 ).

В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер 10 (при упрощенной форме - В-3).

По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".

При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.

Оценка и учет незавершенного производства

К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т.п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и технической приемки, неукомплектованные. Также относятся к незавершенному производству изделия полностью законченные, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный ибухгалтерский .

Оперативный учет незавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов. Применяются следующие виды оперативного учета: подетальный; подетально-пооперационный; по комплектным партиям деталей и др.

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.

С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями.

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются записью – Д-т 84 иК-т 20 . На сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству -Д-т 84 иК-т 68 . Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц –Д-т 73 иК-т 84 . Недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены –Д-т 80 иК-т 84 . Излишки незавершенного производства приходуются –Д-т 20, 23 иК-т 80 .

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями и предусматривается учетной политикой организации.

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: "Потери от брака", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные расходы", "Коммерческие расходы".

Существуют и другие варианты: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей; по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье "Основная заработная плата производственных рабочих" в размере 50 % расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам общепроизводственные и общехозяйственные расходы полностью списываются на себестоимость выпущенной продукции.

Http://tinyurl.com/y57vlo6j

В предыдущих разделах мы подробнейшим образом описали учет затрат основных производственных цехов предприятия. Но в состав крупных промышленных предприятий нередко входит целый комплекс цехов, участков и служб так называемого вспомогательного производства. Многие вопросы организации учета затрат вспомогательного производства (например, учет прямых затрат, общепроизводственных расходов, производственных потерь) решаются примерно так же, как и в основном производстве. Но, конечно же, есть и нюансы, вызванные спецификой работы таких подразделений. Давайте обо всем по порядку.

9.1. Организация учета затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства по сути и своему экономическому содержанию представляют собой службы, деятельность которых направлена на обслуживание основного производства предприятия. Сюда относят, например, энергетическое, транспортное, ремонтное хозяйство, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильное хозяйство и т. д.

Вспомогательное производство выделяют в отдельный вид и объект калькулирования в тех случаях, когда вспомогательные подразделения выполняют значительный объем работ

Например, ремонт станков осуществляется не внутри основного цеха, а силами ремонтного цеха, доставка материалов осуществляется не сторонней транспортной компанией, а собственным автохозяйством и т. д. Если же производство небольшое и затраты незначительные, то их можно учитывать непосредственно в составе соответствующих накладных (общепроизводственных) расходов основного производства.

В случае, когда вспомогательные производства на предприятии выделены в отдельный вид, возникает необходимость рассчитывать себестоимость единицы объема их работ. Затраты вспомогательного производства на выпуск продукции, выполнение работ и предоставление услуг распределяют и (в зависимости от функционального назначения расходов) прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции (работ, услуг) основного производства, относят в состав общепроизводственных или административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов операционной деятельности. Причем такое распределение осуществляется не пропорционально некоторой условной базе (как это делается для общепроизводственных расходов), а прямым счетом, т. е. умножением натурального объема потребленных ресурсов на себестоимость этих ресурсов.

Для организации учета затрат вспомогательного производства на предприятии устанавливают:

Перечень вспомогательного, подсобного и других видов производств, по которым ведут раздельный учет затрат;

Перечень статей учета затрат и состав расходов, включаемых в каждую статью по каждому производству;

Способы включения затрат вспомогательного производства в издержки основного производства предприятия.

Организация учета производственных расходов начинается с определения состава основного и вспомогательного производства на предприятии, выбора объектов калькулирования и методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в каждом из цехов (подробно об этих методах cм. в разделе 5 на с. 29). При этом в разных производствах могут применяться разные методы.

Для определения себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств необходимо знать общие стоимостные затраты на их выпуск и объем произведенной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в количественном измерении в целом и по направлениям. Так, в паросиловых, компрессорных, энергетических и других подобных цехах объем выработанной и отпущенной продукции определяют по показаниям счетчиков, а в случае их отсутствия - на основе технических расчетов. Объем выполненных работ ремонтно-механического цеха определяют по данным актов приемки работ, а транспортного - по данным массы груза и расстояния перевозок. Количество продукции, изготовленной инструментальным цехом, устанавливают по накладным, которыми оформляют поступление инструментов и приспособлений на склад.

Себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства (цеха) рассчитывается по сокращенной номенклатуре статей калькуляции :

Материалы (за вычетом возвратных отходов);

Топливо и энергия на технологические цели;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Дополнительная заработная плата производственных рабочих;

Отчисления на социальное страхование;

Общепроизводственные расходы.

Предприятие по собственному усмотрению может вносить изменения в этот перечень с учетом особенностей технологии и организации вспомогательных производств и удельного веса расходов в себестоимости продукции.

Отпуск продукции (работ, услуг) вспомогательными производствами другим подразделениям предприятия осуществляют по фактической производственной себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, если они полностью используются для собственных нужд цеха, отдельно не калькулируют, а затраты на их производство (материалы, заработная плата, отчисления на социальное страхование) включают в общепроизводственные расходы.

9.2. Особенности калькулирования себестоимости в зависимости от вида производства

Мы уже упоминали, что к цехам вспомогательного производства относят инструментальные (изготовление инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т. п.), ремонтные (ремонтно-механические, электроремонтные, ремонтно-строительные и др.), энергетические (котельные, электростанции, компрессорные и др.), транспортные (железнодорожные, автомобильные и др.), лесопильные и другие подобные цеха.

В зависимости от технологии производства и состава продукции (работ, услуг) вспомогательные производства подразделяют на две основные группы:

1) вырабатывающие однородную продукцию , работы, услуги (энергетические, транспортные и т. д.). Цикл производства у них короткий и НЗП отсутствует , поскольку вся продукция ежемесячно полностью распределяется между потребителями;

2) вырабатывающие разнородную продукцию , выполняющие различные работы и предоставляющие разные услуги (ремонтные, инструментальные, деревообрабатывающие, тарные цеха). Характерная особенность таких вспомогательных структурных подразделений - наличие НЗП.

В зависимости от различий в организации и технологии вспомогательного производства, а также от характера изготовляемой продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг), во вспомогательных производствах применяются разные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Например:

- в ремонтных и инструментальных подразделениях используют позаказный метод

- в лесотарных и деревообрабатывающих цехах - попередельный метод с элементами нормативного учета;

- в энергетических производствах и внутризаводском транспорте - однопередельный метод с применением элементов нормативного учета.

Давайте рассмотрим основные особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов в разрезе их видов.

Энергетические производства

Энергетические производства - это паровые котельные, электростанции, компрессорные, станции водоснабжения, кислородные и газораспределительные станции и пр. Энергетическое хозяйство обеспечивает бесперебойное снабжение основных цехов и других подразделений предприятия электроэнергией, паром, сжатым воздухом, водой и другими видами энергии.

Себестоимость различных видов энергии калькулируется с учетом следующих производственных особенностей, общих для большинства энергетических цехов и вырабатываемой ими продукции:

На производстве сочетается переработка и распределение энергии, получаемой со стороны, с собственной выработкой энергии;

Существенную часть расходов энергетических цехов составляют расходы на содержание и эксплуатацию соответствующих заводских коммуникаций (сетей), по которым данный вид энергии подводится к заводским потребителям;

Часть выработанной отдельными цехами энергии используется внутри цеха для собственных производственных нужд.

В связи с этим в затраты энергетических цехов включают, наряду с затратами на собственную выработку энергии, затраты на ее трансформирование и транспортировку по энергетическим коммуникациям. При этом затраты на содержание и эксплуатацию заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.

Что касается приобретенной энергии, то ее стоимость также может быть включена в затраты энергетического цеха. Однако не исключается и другой вариант, когда стоимость покупной энергии напрямую распределяют между потребителями. Понятно, что в такой ситуации в расходы энергетического цеха она не попадет (за исключением энергии, потребленной самим цехом).

В энергетических цехах, как правило, НЗП нет. О чем это говорит? Прежде всего, о том, что

себестоимость продукции энергетического цеха равна производственным затратам за отчетный период

В свою очередь, себестоимость единицы продукции определяют делением всех затрат на количество выработанной продукции.

При частичном потреблении энергетическим цехом части вырабатываемой энергии себестоимость ее единицы определяется как отношение производственных затрат и объема энергии, отпускаемой другим цехам, т. е. за вычетом внутреннего потребления.

Количество отпущенной потребителям электроэнергии определяется по показаниям контрольно-измерительных приборов (счетчиков). Если таковые отсутствуют, распределение отпущенной энергии между потребителями осуществляется на основании технического расчета.

Единицами калькулирования в энергетических цехах являются:

При производстве электроэнергии и трансформировании - 1000 кВт · ч ;

При производстве пара и тепла - 1 тонна нормального пара или 1 Мкал тепла ;

При производстве сжатого воздуха - 1000 нормальных куб. м (когда давление равно атмосферному);

При производстве генераторного газа - 1000 куб. м сухого газа стандартной калорийности ;

При производстве кислорода - 1000 куб. м газообразного кислорода ;

При производстве воды - 1000 куб. м ;

При производстве карбида - 1 тонна стандартного карбида .

Ремонтное хозяйство

К ремонтным цехам предприятий относятся ремонтно-механический, ремонтно-энергетический, ремонтно-строительный и т. д.

Ремонтное хозяйство проводит текущие и капитальные ремонты, модернизацию, дооборудование, реконструкцию необоротных активов предприятия. Основные задачи ремонтных цехов:

Поддержание в рабочем состоянии производственного оборудования, зданий и сооружений;

Увеличение продолжительности работы оборудования;

Повышение качества ремонта и уменьшение затрат на него.

В связи с тем что ремонтные цеха предприятий выполняют весьма разнообразные работы (ремонты оборудования, зданий и сооружений, производство запасных частей, изготовление нестандартного оборудования и т. д.), аналитический учет затрат этих цехов должен быть дифференцирован, а именно:

Учет затрат на производство запасных частей ведут (в зависимости от массовости их изготовления) либо по отдельным наименованиям, либо по группам однородных изделий;

Для учета затрат на ремонты и модернизацию оборудования открывают индивидуальные заказы на каждый ремонтируемый (модернизируемый) объект;

Для учета затрат на мелкие работы по текущему ремонту применяют постоянно действующие (годовые) заказы, открываемые на каждого заказчика. При этом на предприятии должна быть разработана и утверждена номенклатура видов работ мелкого ремонта, затраты по которой могут учитываться по годовым заказам.

Объектом калькулирования при этом являются отдельные разовые или постоянно действующие (планируемые предприятием на год) производственные заказы . Фактическую производственную себестоимость выполненных ремонтными цехами работ определяют по заказам, полностью законченным в отчетном месяце. Основанием для закрытия разовых заказов служат накладные на изделия, сданные на склад, или акты, подтверждающие выполнение ремонтных работ. Фактические расходы по годовым заказам списываются на производство ежемесячно независимо от срока их окончания согласно направлению назначения выполненных работ.

Инструментальный цех

Инструментальное подразделение (цех), как правило, создается на предприятиях машиностроения и занимается изготовлением как обычной, так и специальной технологической оснастки: специального режущего и измерительного инструмента, специальных приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей. Наряду с изготовлением инструментальной оснастки для текущих нужд производства на инструментальные цеха возлагается производство этой оснастки для освоения новых видов продукции и совершенствования технологического процесса. Кроме того, инструментальный цех может проводить ремонт и восстановление инструментов, бывших в употреблении.

Обычный инструмент зачисляется в состав запасов по фактической производственной себестоимости на те же счета учета, которые используются для покупного инструмента

А вот специальные инструменты и оборудование являются полуфабрикатами собственного производства, производственная себестоимость которых включается в состав производственной себестоимости цеха - заказчика таких специнструментов в разрезе заказов, для которых предназначается такой инструмент.

Производство в инструментальных цехах, как правило, мелкосерийное. Инструменты изготавливают небольшими партиями, производство которых в течение года может повторяться. Кроме того, инструментальные цеха изготавливают отдельные виды оснастки в единичном количестве (штампы, приспособления и т. п.).

До начала производственного процесса разрабатывают технологию изготовления инструмента, нормы расхода материалов, заработной платы и т. д., которые закладывают в плановые калькуляции.

Учет затрат в инструментальных цехах осуществляют:

На специальную оснастку - позаказным методом на основании предварительно составленных смет;

На обычный инструмент - нормативным (позаказным с элементами нормативного) методом .

В условиях производства инструмента широкой номенклатуры калькулируется себестоимость не каждого типоразмера, а отдельных групп инструмента.

Транспортная служба (цех)

Из названия уже понятно, что транспортная служба (цех)предоставляет другим подразделениям предприятия разные виды транспортных услуг, в частности услуги по:

Перевозке деталей внутри цехов и между ними;

Перевозке материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий внутри складов и из складов в цеха;

Вывозу и доставке заготовок;

Перевозке инструмента, штампов, приспособлений и т. д.

Учет и определение себестоимости работ и услуг транспортных цехов осуществляются отдельно для каждого вида транспорта:

Железнодорожного (электровозы, паровозы, мотовозы и т. д.);

Безрельсового (автомобили, тракторы, электрокары и т. д.);

Водного (буксиры, баржи и т. д.);

Гужевого и др.

При этом расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общего для всех видов транспорта, и общепроизводственные расходы распределяют по видам работ и услуг пропорционально суммам основной заработной платы производственных рабочих транспортного цеха.

Объект калькулирования определяют исходя из особенностей и характера выполненных работ:

Для перевозок грузовым автотранспортом предприятия - 1 тонно-километр (для предприятий с незначительным грузооборотом и ограниченной дальностью перевозок калькуляционной единицей может служить 1 тонна перевезенного груза без учета расстояния перевозки);

Для ограниченной дальности перевозок - 1 машино-час ;

Для специальных машин (автокаров, автопогрузчиков, автокранов) - 1 машино-час ;

Для грузовых перевозок железнодорожным транспортом предприятия - 1 тонна перевезенного груза .

Себестоимость единицы работ и услуг определяется как отношение общей суммы производственных затрат на содержание и эксплуатацию каждого вида транспорта и подъездных путей со всеми их сооружениями и количества предоставленных услуг отдельно по каждому объекту калькулирования транспортного хозяйства.

Тарный участок

Тарное хозяйство (цех, участок)обеспечивает изготовление тары для упаковки готовой продукции, произведенной на предприятии, проведение ремонта возвратной тары. Затраты на производство тары учитывают по ее видам (бочечная, ящичная, картонная и т. п.).

Объектом калькулирования продукции тарного цеха является типовой размер каждого вида тары

Для определения себестоимости тары одного вида, но различных размеров сначала производится ее перевод в условную тару. При этом один размер принимается за базовый, а все остальные с помощью соответствующих коэффициентов переводятся в условные (коэффициент базового размера равен 1).

Себестоимость условной единицы тары определяют как отношение общей суммы затрат по данному виду тары к общему количеству переведенных условных единиц. Затем путем умножения определенной себестоимости условной единицы тары отдельного вида на коэффициенты перевода тары разных размеров в условную определяют производственную себестоимость единицы тары каждого размера отдельного вида.

Очистные сооружения

Очистные сооружения используются предприятиями для очистки сточных вод и выбросов в атмосферу.

Затраты на содержание таких очистных сооружений за вычетом стоимости добытых при этом продуктов распределяют между отдельными производствами, пользующимися услугами очистных сооружений, исходя из общего объема обезвреживаемых сточных вод, выбросов, а также степени их загрязнения.

Сушильный цех

В составе вспомогательного производства в мебельных и других деревообрабатывающих производствах могут учитываться затраты на эксплуатацию и содержание сушильного цеха. Этот цех предоставляет услуги основному производству по искусственной сушке лесоматериалов до состояния технологической влажности.

Затраты сушильного цеха, как и других вспомогательных цехов, формируют по сокращенной номенклатуре статей затрат и распределяют между продукцией основного производства пропорционально нормативным расходам на сушку .

При этом в состав прямых затрат относят заработную плату и отчисления на социальные мероприятия производственных рабочих, а также стоимость потребленной энергии: тепловой - для калориферов и электрической - для вентиляторов при принудительной циркуляции воздуха. Стоимость пиломатериалов, подлежащих сушке, в калькуляцию не входит .

При естественной сушке в состав прямых затрат относят заработную плату с отчислениями на социальные мероприятия рабочих, занятых штабелированием и перекладкой пиломатериалов.

Если сушильный участок работает в составе деревоотделочного цеха, он является частью основного производства, а не вспомогательного. При этом затраты по сушке древесины включают в производственную себестоимость основной продукции, для которой такая сушка проводится.

9.3. Влияние однородности выпускаемой продукции на расчет себестоимости

Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию , затраты учитывают только по калькуляционным статьям.

Себестоимость единицы продукции в таких цехах определяют как отношение суммы затрат на производство за месяц и количества единиц произведенной продукции

При этом из общего количества продукции (каждого вида) исключают потребленную в течение месяца продукцию на собственные нужды.

Таким образом, в данном случае применяют однопередельный (простой) метод калькулирования.

Этот метод учета затрат и калькулирования себестоимости может использоваться, например, в энергетических цехах. При этом учитывайте, что в энергетических цехах промышленных предприятий имеется, как правило, несколько участков (отделений), вырабатывающих определенный вид энергии. Учет расходов ведут отдельно по каждому из таких участков . Затраты на содержание заводских энергетических коммуникаций (сетей) относят на себестоимость соответствующего вида энергии.

Стоимость услуг вспомогательных цехов, выполненных для других подразделений предприятия, должна быть соответствующим образом распределена. Распределение услуг вспомогательных производств осуществляют на основании выбранной базы. Приведем пример такого распределения.

Пример 9.1. Затраты на содержание электроподстанции составили 90552 грн. за месяц.

За базу распределения принято количество потребленной цехами электроэнергии, которая была получена от сторонних организаций.

Всего за месяц получено электроэнергии 1565 тыс. кВт · ч. Потреблено на нужды самой электроподстанции 95 тыс. кВт · ч. Себестоимость передачи 1 тыс. кВт · ч электроэнергии составляет: 90552: (1565 - 95) = 61,60 (грн.).

Информация о количестве электроэнергии, потребленной для нужд основного и вспомогательного производства, а также других подразделений предприятия, представлена в табл. 9.1.

Таблица 9.1. Показатели деятельности энергетического цеха за месяц

Наименование показателей	Количество, тыс. кВт · ч	Затраты электроподстанции, грн.
1. Потреблено в основном производстве, в том числе:
Механический цех
Сборочный цех
2. Отпущено вспомогательным цехам, в том числе:
Инструментальный цех
Транспортный цех
Ремонтно-механический цех
3. Потреблено непромышленными хозяйствами
4. Израсходовано на административные нужды
5. Отпущено на сторону
		90552,00

Распределенные затраты вспомогательных производств группируют в ведомостях по потребителям продукции. Пример составления такой ведомости приведем в табл. 9.2.

Таблица 9.2. Ведомость распределения затрат вспомогательных производств по потребителям

Счет (субсчет) бухгалтерского учета		Шифр заказа или номер статьи затрат	Себестоимость продукции, работ и услуг по видам вспомогательных производств, грн.
			кислород				<...>	итого		Отклонение (+, -)
			план	факт	план	факт		план	факт
Итого

По данным ведомости распределения делают записи по списанию затрат вспомогательных производств на счетах бухучета:

Дт 231 - Кт 232 в сумме 445500 грн.;

Дт 91 - Кт 232 в сумме 150900 грн.;

Дт 92 - Кт 232 в сумме 21750 грн.

Если во вспомогательных цехах вырабатывают разнородную продукцию (выполняют разные работы), то учет затрат ведут по видам продукции или отдельным работам, а внутри них - по статьям затрат.

В ремонтно-механических цехах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как правило, осуществляют позаказным методом в разрезе заказов по статьям затрат. Заказы открывают на каждый ремонтируемый объект. При этом методе учета себестоимостью продукции (работ) является сумма затрат, учтенных по заказу.

На ряде предприятий в учете капитального ремонта оборудования успешно применяют принципы нормативного метода, так как обилие заказов на ремонты не всегда обеспечивает правильность отнесения на каждый из них затрат на материалы и заработную плату. Нормативную себестоимость ремонта механического оборудования (металлорежущего, подъемно-транспортного и др.) устанавливают на единицу ремонтной сложности, а энергетического - на соответствующие объекты ремонта (электрооборудование станков, кранов и т. д.). Отклонения фактической себестоимости ремонта от нормативной относят только на законченные объекты, а НЗП оценивают по нормативной себестоимости. Фактические затраты за месяц по годовому заказу на выполнение ремонтных работ ежемесячно (даже если работы полностью не завершены) списывают на затраты цеха-заказчика.

Учет затрат на производство в инструментальных цехах организуется по позаказному или нормативному методу. Отдельные заказы открывают либо на каждую партию инструмента и приспособлений, либо на серию изготовляемого инструмента.

Сводный учет затрат на производство в инструментальных цехах ведут по группам однородных изделий и статьям затрат с подразделением на расходы по нормам и отклонениям от норм. Фактическую себестоимость исчисляют путем умножения плановой (нормативной) себестоимости на коэффициент (индекс) отклонений, установленный по группам изделий и статьям расходов.

9.4. Учет затрат вспомогательных производств при взаимном обслуживании

Вспомогательные производства на промышленных предприятиях, как правило, связаны между собой предоставлением встречных услуг. Так, транспортный цех предоставляет услуги по перевозкам всем цехам вспомогательных производств, а сам пользуется услугами и продукцией ремонтно-механического, энергетического и других цехов.

Взаимное обслуживание цехов вспомогательных производств усложняет процесс исчисления себестоимости их продукции, работ и услуг. В этих случаях общие затраты и себестоимость единицы продукции (работ, услуг) того или иного цеха можно определить тогда, когда будет предварительно определена себестоимость взаимных услуг. Например, при взаимосвязи «транспортный цех - ремонтный цех» для исчисления себестоимости работ ремонтного цеха необходимо знать себестоимость услуг по транспортировке, а для определения себестоимости транспортных услуг - себестоимость выполненных работ ремонтного цеха.

При этом возможно применение следующих методов проведения калькулирования:

1) метода последовательного распределения;

2) метода одновременного распределения.

Если используется метод последовательного распределения ,калькулирование расходов начинают с тех цехов, которые меньше всего потребляют услуги других основных и вспомогательных производств, а затем калькулируют расходы цехов, потребляющих расходы этих (уже «прокалькулированных») цехов.

При использовании метода одновременного распределения возникает необходимость составления и решения систем алгебраических уравнений с двумя неизвестными. Учитывая сложность такого рода расчетов, оценку взаимных услуг одного из взаимосвязанных производств осуществляют условно по плановой себестоимости отчетного года либо по фактической себестоимости предыдущего года (месяца).

Существует несколько вариантов применения плановых показателей при формировании затрат вспомогательных цехов. Предположим, транспортный и ремонтный цеха предоставляют друг другу услуги. В этом случае плановые показатели могут устанавливаться одним из следующих способов:

1. Установление плановой (нормативной) стоимости услуг, предоставляемых цехом. То есть в состав общепроизводственных расходов, например, ремонтного цеха, включается плановая себестоимость услуг транспортного цеха.

2. Установление плановой (нормативной) себестоимости единицы предоставляемых услуг. В этом случае стоимость услуг, предоставляемых транспортным цехом ремонтному, будет определяться исходя из фактического количества и плановой (нормативной) себестоимости.

3. Установление планового процента (или плановой суммы) общепроизводственных расходов по цеху, который предоставляет услугу.То есть стоимость услуг транспортного цеха формируется исходя из фактической суммы прямых расходов и плановой суммы общепроизводственных расходов.

Расчет затрат вспомогательных производств при взаимном обслуживании способом установления плановой себестоимости единицы предоставляемых услуг покажем на примере.

Пример 9.2. Фактические затраты ремонтно-механического цеха (без стоимости услуг транспортного цеха) в отчетном периоде составили 241460 грн., затраты транспортного цеха (без стоимости услуг ремонтно-механического цеха) за этот же период - 302984 грн.

Произведены работы ремонтно-механическим цехом - 9000 ремонто-часов, в том числе 500 ремонто-часов для транспортного цеха.

Выполнено работ транспортным цехом в объеме 11255 машино-часов, из них для ремонтно-механического цеха - 55 машино-часов. Плановая себестоимость 1 машино-часа составляет 28 грн.

Рассчитывать и списывать себестоимость работ по взаимному обслуживанию производств будем в таком порядке:

1. Списываем стоимость услуг транспортного цеха, произведенных для ремонтно-механического цеха по плановой себестоимости в сумме 1540 грн. (55 машино-часов х 28 грн.).

2. Определяем общую фактическую себестоимость ремонтных работ в сумме 243000 грн. (241460 грн. + 1540 грн.). Исходя из этого фактическая себестоимость 1 ремонто-часа равна 27 грн. (243000 грн. : 9000 ремонто-часов).

3. Списываем по фактической себестоимости стоимость ремонтных работ, отпущенных:

а) транспортному цеху - 13500 грн. (27 грн. х х 500 ремонто-часов);

б) другим цехам - 229500 грн. (27 грн. х х (9000 ремонто-часов - 500 ремонто-часов), или 243000 грн. - 13500 грн.).

4. Рассчитываем и списываем фактическую себестоимость работ, выполненных транспортным цехом для прочих цехов, - 314944 грн. (302984 грн. - 1540 грн. + 13500 грн.). Таким образом, фактическая себестоимость 1 машино-часа работ - 28,12 грн. (314944 грн. : (11255 машино-часов - 55 машино-часов)).

9.5. Бухучет операций вспомогательных производств

Вы, конечно же, помните, что для обобщения информации о затратах на производство Инструкция № 291 рекомендует использовать счет 23 . Для учета затрат вспомогательных производств к этому счету рекомендуем открывать отдельный субсчет 232 «Вспомогательные производства» .

В конце месяца субсчет 232, как правило, закрывают, а все затраты, собранные по дебету этого счета, без остатка распределяют. Дебетовое сальдо (НЗП) может оставаться только по субсчетам ремонтно-механического, ремонтно-энергетического, ремонтно-строительного и инструментального цехов.

Аналитический учет по субсчету 232 ведут по каждому отдельному цеху (участку, производству). При этом с целью аналитического учета затрат вспомогательных производств к этому субсчету разрешено открывать субсчета второго порядка.

Отдельного упоминания заслуживает учет общепроизводственных расходов во вспомогательных цехах.

Итак, вспомогательные цеха, вырабатывающие однородную продукцию , учитывают общепроизводственные расходы непосредственно на аналитических субсчетах , открываемых для каждого из таких производств к субсчету 232 . Счет 91 в этом случае не используется, поскольку такие расходы здесь являются прямыми. А вот во вспомогательных производствах, вырабатывающих разнородную продукцию , общепроизводственные расходы отражают согласно установленной предприятием номенклатуре на счете 91 и в конце месяца списывают в порядке распределения на субсчет 232.

Отражение в бухучете хозяйственных операций по формированию производственной себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств см. в табл. 9.3.

Таблица 9.3. Бухучет операций по формированию себестоимости продукции вспомогательных производств

№ п/п		Корреспонденция счетов
	Отражена стоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и других запасов, использованных для производства продукции (работ, услуг) вспомогательных производств
	Распределены ТЗР, приходящиеся на использованные сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо
	Списана стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями для вспомогательных производств
	Уменьшена стоимость переданных в производство производственных запасов на сумму неиспользованных на конец месяца материалов (методом «красное сторно»)
	Начислена заработная плата рабочим, занятым во вспомогательном производстве
	Отражено начисление ЕСВ на оплату труда рабочих, занятых во вспомогательных производствах
	Начислена амортизация основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, используемых при изготовлении продукции (выполнении работ, предоставлении услуг) вспомогательных производств
	Выявлен окончательный неисправимый брак (по фактической себестоимости брака) во вспомогательных производствах
	Отнесены в состав производственной себестоимости вспомогательных производств потери вследствие технически неизбежного брака
	Отнесены в состав производственной себестоимости вспомогательных производств расходы на исправление технически неизбежного брака
	Включены в производственную себестоимость общепроизводственные расходы вспомогательных цехов в части переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов
	Отнесена часть нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
	Оприходованы возвратные отходы вспомогательных производств (переданы на склад)
	Одновременно методом «красное сторно»
	Отражено оприходование полуфабрикатов собственного производства, произведенных вспомогательными цехами (если применяется полуфабрикатный вариант калькулирования)
	Отражено оприходование готовой продукции вспомогательных производств по фактической производственной себестоимости
	Списана фактическая производственная себестоимость работ и услуг вспомогательных производств, потребленных: Цехами основного производства
	Цехами вспомогательного производства
	Общехозяйственными (административными) подразделениями
	Отделом сбыта
	Объектами соцкультбыта
	Оприходованы изготовленные: Тара в тарном цехе
	Инструмент в инструментальном цехе
	Списаны расходы на ремонт тары в состав расходов на сбыт
	Списана фактическая себестоимость реализованных вспомогательными производствами сторонним организациям: Продукции
	Работ (услуг)
* Предприятия, использующие только счета класса 9, приведенные здесь и далее корреспонденции отражают без предварительной группировки на счетах класса 8 и сразу относят расходы в дебет субсчета 232 или счета 91. ** Обратите внимание! Здесь и далее указанные расходы относятся в дебет субсчета 232 при наличии прямой связи с объектом производства. Если такие расходы нельзя отнести к конкретному виду изготавливаемой продукции, работ и услуг вспомогательных производств, их отражают в составе общепроизводственных расходов вспомогательного производства (по дебету счета 91) с последующим распределением в установленном порядке пропорционально избранной предприятием базе. *** Учтите: при дальнейшем использовании изготовленной тары и инструмента у предприятий, использующих в учете счета класса 8, формирование элемента «Материальные затраты» (счет 80) не осуществляется, поскольку такая группировка затрат выполнена при формировании производственной себестоимости изготавливаемой тары и инструментов. При наличии у предприятия покупных тары и инструментов целесообразно к приведенным субсчетам открыть субсчета второго порядка, допустим 2042 «Тара собственного производства», 222 «Инструмент собственного производства».

Ну вот, мы и разобрались с нюансами расчета и бухучета себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

А теперь перейдем к описанию особенностей инвентаризации и учета незавершенного производства.

Вспомогательное производство выделяют в отдельные объекты калькулирования лишь в том случае, если они выполняют значительный объем работ.

Вспомогательные цеха осуществляют отпуск своей продукции (работ, услуг) в основное производство или другим цехам вспомогательного производства по фактической производственной себестоимости.

Во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию, применяют однопередельный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Во вспомогательных производствах, выпускающих разнородную продукцию, применяют, как правило, позаказный или нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств ведут на субсчете 232.

Ульяновский государственный технический университет

Институт авиационных технологий и управления

Кафедра экономики, управления и информатики

Горбунова Елена Ивановна

УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

(КУРСОВАЯ РАБОТА)

Специальность: 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учет

Группа: АБАэ-21

Руководитель: И.Г. Нуретдинов

Дата сдачи курсовой работы: «______» _________ 20___г.

Оценка руководителя: ____ (____________) ______________________

«______» _________ 20___г.

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов в производстве в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к которой является главным вектором разворачиваемой в России радикальной реформы. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Основной целью написания курсовой работы является изучение формирования затрат вспомогательных производств по видам их расходов.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью промышленно-коммерческая фирма ООО «Оберхофф».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Затраты - это стоимостная оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции -- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на про-изводство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах:

Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

Регламентация состава себестоимости продукции;

Согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ10/99 министерства, ведомства, меж-отраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана-литических счетов производства и объектов калькуляции.

Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту -- их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25,26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

В течение отчетного периода с кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывает фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Счет 40 предназначен для учета выпущенной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по гото-вой, отгруженной и реализованной продукции.

Аналитический учет затрат организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат будет включаться в себестоимость продукции по прямым признакам, следовательно точнее будет исчислена себестоимость продукции.

Для каждого объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам. Для этого применяют натуральные (центнеры, тонны, штуки, гектары, рабочие дни, киловатт-часы и т.д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (баллы, тубы и т.д.).

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно обоснованная классификация. Так в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлении деятельности подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на:

Операционные;

Внереализационные;

Чрезвычайные.

Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

По приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов;

По переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

По продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Операционные расходы - это:

а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

б) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией;

е) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ж) прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы -- это:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных организации убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

д) курсовые разницы (отрицательные);

е) суммы уценки активов;

ж) перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы.

На основе классификации расходов организации, составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себе-стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции -- это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость -- это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В приведенных определениях себестоимости продукции подчеркивается, что в себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного пе-риода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Элементы затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.).

Статьи калькуляции -- это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

- «Сырье и материалы»;

- «Возвратные отходы» (вычитаются);

- «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

- «Топливо и энергия на технологические цели»;

- «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ, оказаний услуг»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Расходы на подготовку и освоение производства»;

- «Общепроизводственные расходы»;

- «Общехозяйственные расходы»;

- «Потери от брака»;

- «Прочие производственные расходы»;

- «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей -- себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

1.2. Формирование затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основных производственных цехов предприятия различными видами энергии (электроэнергией, теплоэнергией, сжатым воздухом), водой, транспортом и другими услугами, выполнения работ по ремонту основных фондов, снабжения инструментами, запасными частями для ремонта оборудования и прочее.

По виду вырабатываемой продукции и оказываемых услуг цехи вспомогательного производства подразделяются на две основные группы:

К первой группе относятся цехи, вырабатывающие разнообразную по номенклатуре продукцию (ремонтные, ремонтно-строительные, инструментальные и т.д.). Одной из особенностей этих цехов является наличие незавершенного производства;

Ко второй группе относятся цехи, вырабатывающие или распределяющие полученную со стороны однородную продукцию и имеющие одну планово-учетную единицу (котельные, электростанции, компрессорные, электроподстанции и водонасосные станции с распределительной сетью, цехи пароснабжения, кислородные станции, товарно-транспортные цехи и т.д.). Длительность производственного цикла данных цехов незначительна, в связи, с чем незавершенное производство отсутствует.

В плане и учете вспомогательных производств должны быть отражены: объем выпуска продукции, работ, услуг; затраты на производство; себестоимость (по отдельным видам вспомогательных производств) всего выпуска и единицы продукции; распределение работ, услуг по потребителям.

Себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательного производства (цеха) планируется и учитывается по следующей номенклатуре калькуляционных затрат:

Материалы,

Топливо,

Электроэнергия,

Сжатый воздух,

Оплата труда производственных рабочих,

Отчисления на социальные нужды производственных рабочих,

Общепроизводственные расходы,

Общехозяйственные расходы (в части работ и услуг, выполненных сторонним организациям).

Затраты на электроэнергию для освещения, топливо и пар на отопление зданий, воду для хозяйственных и других целей относят на статью «Общепроизводственные расходы».

Оплата труда всего персонала вспомогательного производства, за исключением оплаты труда аппарата управления цеха, относится на статью «Оплата труда производственного персонала» соответствующих вспомогательных производств. Оплата труда аппарата управления цеха относится на статью «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов не включается в сводные сметы и отчеты об общепроизводственных расходах предприятий, поскольку они относятся на себестоимость продукции основного производства в комплексе с другими затратами этих цехов.

В бухгалтерском учете организации затраты вспомогательных производств учитываются обособлено на счете 23 «Вспомогательные производства» и на отдельных субсчетах для каждого вида производства.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт23 Кт10 Списана себестоимость материалов, преданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг;

Дт23 Кт70 Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства;

Дт23 Кт28 Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве;

Дт23 Кт25 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательного производства;

Дт23 Кт26 Учтена часть общепроизводственных расходов в себестоимости продукции вспомогательного производства (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону).

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

Дт20, 40 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства подразделениям основного производства;

Дт29 Кт23 Передается продукция вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам;

Дт90 Кт23 Реализуется продукция вспомогательного производства на сторону если работы или услуги выполнялись для сторонних организаций.

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленного предприятия, определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в её себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Планирование и списание затрат со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 20 «Основное производство» необходимо производить в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередность этих работ и услуг.

Работы и услуги внутрипроизводственного характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются по плановой цеховой себестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 20 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.

Работы и услуги вспомогательных производств, выполненные для отдельных технологических процессов (производств), переделов или установок основного производства, списываются на последние по фактической производственной себестоимости отчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.

Услуги и работы внутризаводского характера, выполненные цехами вспомогательного производства для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения общехозяйственных расходов).

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.

Работы и услуги вспомогательных производств, выполненные на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству и прочим хозяйствам, возмещаются потребителями работ и услуг по договорным ценам.

Бухгалтерский учет затрат в ремонтных цехах ведется в разрезе по статьям затрат. Индивидуальные заказы регистрируются и каждому заказу присваивается отдельный номер, который проставляется на сдельном наряде и в требованиях (лимитной карте) на материалы. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-механические мастерские». В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство. Аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Ремонтные мастерские». Объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей - 1 шт., метод калькуляции - простой.

В энергетических цехах, вырабатывающих продукцию с общей единицей измерения и не имеющих незавершенного производства, затраты включая расходы на обслуживание производства и управление, учитываются по каждому виду энергии. Энергия распределяется между потребителями по показаниям приборов или на основе технических расчетов. Распределение затрат производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной электроэнергии и её плановой себестоимости.

В конце года после исчисления фактической себестоимости электроэнергии плановая оценка корректируется до фактической. Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь. Объектом калькуляции является электроэнергия, калькуляционной единицей - 10 кВт/ч, метод калькуляции - простой. При определении себестоимости 10 кВт/ч в расчет принимаются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны. После исчисления фактической себестоимости электроэнергии необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям электроэнергии, после чего аналитический счет «Электроснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

В затраты по теплоснабжению включают затраты на производство или покупку тепловой энергии и доведение её до потребителя. Затраты собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Энергетические производства» на аналитическом счете «Теплоснабжение». Статьи затрат могут быть аналогичными статьям затрат в электроснабжении.

Распределяются затраты по потребителям ежемесячно, пропорционально количеству потребленного тепла и его плановой себестоимости. В конце года плановая оценка тепла доводится до фактической. Объектом калькуляции является тепловая энергия, калькуляционной единицей - её плановой себестоимости. управление, учитываю производственного цикла водонасосные станции с распределительной сетью, товарно-транспортные цехи и т.д. После исчисления фактической себестоимости тепловой энергии списывается калькуляционная разница по потребителям пропорционально количеству отпущенной тепловой энергии и аналитический счет «Теплоснабжение» закрывается.

Водоснабжение учитывается в м3 по показаниям водомеров и манометров водонасосной станции, регистрирующих подачу воды в водохранилищах. Количество воды, поступившей от городской водопроводной магистрали, определяется по счету водоснабжающей организации.

Вода, поступившая от городской водопроводной магистрали, списывается на счета потребителей по покупной стоимости, поэтому все затраты на содержание заводских коммуникаций относятся на себестоимость воды собственной выработки. В отчете о выработке и распределении промышленной воды по потребителям указывается раздельно количество свежей и оборотной воды.

Затраты по водоснабжению в течение года собираются в дебетовой части счета 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Водоснабжение». Распределение затрат по потребителям (кредит субсчета «Водоснабжение») производится ежемесячно пропорционально количеству отпущенной воды и её плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости воды её плановая себестоимость доводится до фактической. После исчисления фактической себестоимости 1м3 воды необходимо списать калькуляционную разницу по потребителям воды. Субсчет «Водоснабжение» закрывается и сальдо не имеет.

Объектом калькуляции является вода, калькуляционной единицей - 1 м3, метод калькуляции - простой.

Учет затрат по всему комплексу транспортного хозяйства предприятия осуществляется по отдельным видам транспорта: железнодорожному, автомобильному, водному и др. Объектом калькулирования по каждому виду транспорта является себестоимость выполняемых им и видов работ и услуг. Калькуляционными единицами служат следующие измерители, применяемые в планировании и учете:

По грузовым автомашинам - тонна-километр перевезенного груза;

По тракторам и специальным машинам - машинно-час работы;

По автобусам - машинно-час работы;

По легковым автомашинам - машино-час работы;

По водному транспорту - тонна-километр перевезенного груза.

При наличии в составе транспортного цеха обособленной службы погрузки и выгрузки стоимость этих операций, в расчете на 1 тонну, учитывается и калькулируется отдельно от стоимости перевозки груза. В случае отсутствия обособленной службы погрузки и выгрузки, себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостью перевозки грузов.

Затраты по эксплуатации транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по транспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 23 «Вспомогательные производства» субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета: грузовой транспорт, специализированный транспорт (автокраны, тягачи, пожарные и т.д.), пассажирский автотранспорт, цеховые расходы (общегаражные).

В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д.

К цеховым расходам относят суммы амортизационных отчислений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т.д.). Цеховые расходы предварительно учитываются на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок пропорционально машинно-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые расходы»).

Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»). Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины, калькуляционными единицами - 10т/км и 1 машино-день.

При наличии на предприятии обособленной службы цеха контрольно-измерительных приборов затраты этого цеха планируются и учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство».

Ежемесячно фактические затраты цеха контрольно-измерительных приборов списываются со счета 23 «Вспомогательное производство» на счет 25 «Общепроизводственные расходы» пропорционально стоимости основных фондов технологических установок или стоимости основных фондов по группе «Рабочие машины и оборудование».

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

2.1. Краткая экономическая характеристика условий и результатов деятельности предприятия

Объектом исследования выбрано предприятие, занимающееся продажей компьютерной техники ООО «Оберхофф»

Организационная форма данного предприятия: Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности: частная собственность. Создание ООО «Оберхофф» утверждено решением собрания учредителей 01 января 2005г. Покупателями организации ООО «Оберхофф» являются: физические и юридические лица.

Местоположение ООО «Оберхофф»: Россия,432026, г. Ульяновск, улица Полбина, дом 65А (Юридический адрес).

Уставный капитал ООО «Оберхофф» составляет 250000 рублей.

Руководство предприятием осуществляется Общим собранием учредителей, имеющим исключительное право управления финансово-хозяйственной деятельностью, зафиксированное в Уставе общества.

На предприятии принята журнально-ордерная форма учета с применением компьютерных программ ("1С: Предприятие" конфигурация "Бухгалтерский учет"). Основными особенностями журнально-ордерной формы учёта являются:

Применение для учёта хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых только по кредитовому признаку;

Совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учёта;

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

Отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчётности;

Сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Основные сведения о предприятии приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Размеры предприятия.

По данным таблицы 1 видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом объем товарной продукции увеличился на 14 %, прибыль до налогообложения увеличилась на 14 %, при этом было увеличение численности работников на20%, но не было увеличения площадей предприятия. Полученные данные свидетельствуют о более эффективной работе предприятия в 2008 году. В 2009 году по сравнению с 2008 годом объем товарной продукции увеличился на 12 %, в то же время увеличилась прибыль на 12 %. Таким образом увеличение прибыли в 2009 г. вызвано увеличением объема товарной продукции по сравнению с 2008 г.

Расчет показателей интенсификации предприятия приведен в табл 2. По таблице видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом оплата труда с начислениями увеличилась на 29 тыс. руб. или на 15%

Производительность труда показывает объем производства (в стоимостном измерении), приходящийся на одного работника. Данный показатель увеличился на 55. руб. или на 24% , что является положительным моментом.

Оборачиваемость оборотных средств показывает число оборотов совершаемых оборотными средствами за год. На изучаемом предприятии данный показатель уменьшился на 0,02 оборот или на 1,3 % что является отрицательным моментом и свидетельством не рационального использования оборотных средств, так как снижение оборачиваемости не способствует получению более высоких доходов.

Таблица 2 - Расчет показателей интенсификации на предприятии.

Показатели				Отклонение (+/-)
				2008г. От 2007г.		2009г. От 2008г.
1. Товарная продукция, тыс.руб. (N)
2. Трудовые ресурсы а) персонал, чел (Т)
б) оплата труда с начислениями, тыс.руб. (U)
3. Оборотные средства, тыс.руб. (Е)
4. Производительность труда, тыс.руб. (N/T)
5. Продукция на 1 рубль оплаты труда, руб. (N/U)
6. Оборачиваемость оборотных средств, кол-во оборотов (N/E)
7. Сумма затрат, тыс.руб.

В целом по предприятию основные показатели (товарная продукция производительность труда) увеличились, что свидетельствует об эффективности деятельности. Произошло увеличение затрат, но это не привело к уменьшению прибыли.

Оплата труда с начислениями в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 40 тыс. руб. или на 8 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом производительность труда увеличилась на 47 тыс. руб. или на 16 %, что является положительным моментом.

Оборачиваемость оборотных средств увеличилась на 0,03 оборот или на 2 % что является положительным моментом.

В целом по предприятию сумма затрат увеличилась, но это не привело к уменьшению прибыли.

Таблица 3 - Основные экономические результаты деятельности.

Показатели				Отклонение, %
				2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
1. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб.
2. Стоимость товарной продукции, всего, тыс.руб.
в том числе на 100 руб. полной себестоимости
3. Оплата одного среднегодового работника, тыс.руб.
4. прибыль(+), убыток(-)
5. Валовой доход (+), убыток(-)
6. Прибыль от реализации продукции по отношению к полной себестоимости реализованной продукции, %
7. Чистая прибыль, тыс.руб.
8. Рентабельность продукции, %

Основные результаты деятельности предприятия приведены в таблице 3. Рентабельность продукции рассчитывается по формуле:

(1)

где ПП - прибыль от продаж, В - выручка от продаж.

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Рентабельность собственного капитала:

(2)

где СКср - средняя величина собственного капитала.

По таблице 3 видно, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение стоимости товарной продукции на 33 %, валового дохода - на 33 %. Рентабельность продукции не изменилась.

Рентабельность собственного капитала на 1,2 %. Увеличение всех этих показателей свидетельствует об эффективности деятельности.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение стоимости товарной продукции на 25 %, валового дохода - на 25 %.

2.2. Учет затрат вспомогательных производств.

ООО «Оберхофф» выпускает бытовую технику. В состав вспомогательного производства этого предприятия входит цех по изготовлению запасных частей.

В марте 2010 года данный цех истратил на:

Материалы для производства запчастей - 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.);

Полуфабрикаты - 212 400 руб. (в том числе НДС - 32 400 руб.);

Электроэнергию, купленную у другой организации, - 84 960 руб. (в том числе НДС - 12 960 руб.);

Тепло от собственной котельной - 48 600 руб.;

Зарплату производственным рабочим цеха - 300 000 руб.;

Единый социальный налог на зарплату производственных рабочих - 106 800 руб.;

Зарплату администрации - 100 000 руб.;

Единый социальный налог на зарплату администрации - 35 600 руб.;

Амортизацию оборудования вспомогательного цеха - 20 000 руб.;

Амортизацию здания цеха - 25 000 руб.;

Общехозяйственные расходы, которые приходятся на реализованные на сторону запчасти, - 145 250 руб.

Итого в марте сумма фактических расходов по производству запчастей будет такой:

566 400 руб. - 86 400 руб. + 212 400 руб. - 32 400 руб. + 84 960 руб. - 12 960 руб. + 48 600 руб. + 300 000 руб. + 106 800 руб. + 100 000 руб. + 35 600 руб. + + 20 000 руб. + 25 000 руб. = 1 368 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно своей учетной политике общецеховые затраты вспомогательного подразделения ООО «Оберхофф» сразу отражает на счете 23 «Вспомогательные производства».

Кроме того, все свои общехозяйственные расходы ООО " Оберхофф " включает в себестоимость реализованной продукции текущего отчетного периода.

В марте 2010 года было произведено 750 запчастей. Из них 400 штук передано в основное производство, а 350 штук реализовано на сторону. Незавершенное производство в цехе на конец месяца отсутствует.

Получается, что фактическая себестоимость одной запчасти равна:

1 368 000 руб. : 750 шт. = 1824 руб./шт.

В марте 2010 года в бухгалтерском учете ООО «Оберхофф» были сделаны следующие проводки:

		Сумма, руб
10 субсчет			оприходованы материалы для производства запчастей
			отражен НДС по приобретенным материалам
			списаны материалы на производство запчастей
			оприходованы полуфабрикаты
			отражен НДС по покупным полуфабрикатам
			списаны полуфабрикаты на нужды цеха по производству запчастей
			приобретена электроэнергия на технические нужды
			отражен НДС по приобретенной электроэнергии
			получено тепло от собственной котельной
			начислена зарплата производственным рабочим цеха
			начислен единый социальный налог на зарплату производственных рабочих
			начислена зарплата управленческому персоналу цеха
			начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала цеха
			начислена амортизация оборудования вспомогательного цеха
			начислена амортизация здания
			переданы запчасти в цех основного производства
			списана производственная себестоимость запчастей, которые изготовлены для реализации на сторону
			списаны общехозяйственные расходы, которые приходятся на реализованные на сторону запчасти

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вспомогательное производство входит в структуру производства практически каждого крупного предприятия; число таких производств, виды продукции, производимой ими, и организация бухгалтерского учета затрат на них зависит от отраслевой принадлежности и производственных особенностей предприятия. При этом выделяют вспомогательные производства, характерные для большинства предприятий: энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое.

Особенностью учета затрат вспомогательного производства является его экономическая сущность, определяемая отношением к продукции основного производства. Расходы вспомогательных производств являются косвенными или накладными по отношению к продукции основного производства, даже если они являются прямыми по отношению к продукции цеха, в котором они производятся. Например, амортизация склада автотранспортных средств или электротепловой линии – это прямые расходы для соответственно автотранспортного и энергетического цехов, однако по отношению к продукции основного производства они должны распределяться в соответствии с определенной базой распределения.

ООО «Оберхофф» имеет в своем составе следующие вспомогательные производства: энергетическое (которое, в свою очередь, включает электроснабжение, теплоснабжение и газоснабжение), цех по изготовлению запасных частей. Учет затрат этих производств осуществляется на счете 23 «Вспомогательное производство» с подразделением на соответствующие субсчета. Учет всех затрат осуществляется по плановой и по фактической себестоимости, база распределения расходов вспомогательных производств зависит от вида расходов.

Расходы распределяются по статьям затрат, к которым относятся: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, основные материалы (энергия, полуфабрикаты, запчасти), содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.

Распределение затрат по энергетическому и автотранспортному цехам производится ежемесячно, по первому – пропорционально количеству потребленной энергии и ее плановой себестоимости, по второму – пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости.. В конце года после исчисления фактической себестоимости произведенных услуг их плановая оценка корректируется до фактической.

Расходы цеха производства запчастей списываются ежемесячно в плановых размерах на себестоимость выполненных работ пропорционально прямой заработной плате рабочих – более традиционный способ, используемый также для распределения общепроизводственных и общехозяйственных рабочих. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.

Для контроля затрат вспомогательных подразделений и прочих косвенных производственных расходов используется ABC-анализ, широко применяемый в западном управленческом учете. В рамках данной курсовой работы произведен ABC-анализ расходов производства ООО «Оберхофф» (сравнение затрат участка электроснабжения и участка теплоснабжения), по результатам которого сделан вывод о том, что участок электроснабжения в целом более выгоден в экономическом плане, то есть более рентабельным, чем участок теплоэнергии. Однако, руководству предприятия следует обратить внимание на амортизационные расходы этого цеха, его повышенную материалоемкость. Более детальный ABC-костинг как метод управления затратами является достаточно дорогостоящим и, по мнению автора, руководство ООО «Оберхофф» вряд ли бы согласилось внедрить его в систему управленческого учета предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли, Постановление Правительства утвержденное от 5 августа 1992 года № 552 с изменениями и дополнениями.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ. (с изменениями и дополнениями от 28.03.02 №32-ФЗ).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

5. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2003г.

7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2004г. – 528с.

8. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003г. – 368с. – (Высшее образование).

9.Гадасевич А.Г., руководитель Департамента управленческого консалтинга компании «АУДЭКС». Искусство управлять.// «Бухгалтер Татарстана». – 2005г. - №7 – с.45-47.

10. Раметов А.Х., МГУ им. М.В. Ломоносова. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия.// «Бухгалтерский учет» - 2004г. - №15 – с.58-59.

11. Шарков Г.М., преподаватель - консультант ММФБШ, Шилкин С.А., эксперт журнала «Главбух». Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии.// «Главбух» - 2006г. – июнь - №12 – с.69-74.

ПРИЛОЖЕНИЕ

1. Требование – Накладная

2. Лимитно – заборная карта

3. Путевой лист легкового автомобиля

4. Накладная на отпуск материала на сторону

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»

Кафедра: «Менеджмент и учет на предприятии »

Курсовая работа

по дисциплине:

«Бухгалтерский учет»

«Учет вспомогательного производства»

Москва, 2007

Введение

I глава «Теория ведения учета вспомогательного производства»

1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств……………….3 стр.

1.1.1. Калькуляция себестоимости продукции вспомогательных

производств………………………………………………………….9 стр.

1.2. Налоговый учет вспомогательных производств………………….13 стр.

1.2.1. Принципы построения налогового учета на предприятии………13 стр.

1.2.2. Расходы вспомогательного производства………………………...21 стр.

1.2.3. Выводы по налоговому учету вспомогательных производств…..26стр.

II глава «Практическая часть»

2.1. Задача………………………………………………………………….28 стр.

Заключение………………………………………………………….……..30 стр.

Приложение………………………………………………………………..31 стр.

Список использованной литературы……………………………………..42 стр.

Введение

Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.

Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

I глава

«Теория ведения учета вспомогательного производства»

1.1. Бухгалтерский учет вспомогательных производств

Прежде всего надо разобраться, что считается вспомогательным производством предприятия. Это цехи и подразделения, которые изготавливают продукцию или оказывают услуги для основного производства.

В частности, вспомогательные подразделения:

Обеспечивают предприятие электроэнергией, паром, газом и т.д.;

Занимаются транспортным обслуживанием;

Ремонтируют основные средства;

Изготавливают инструменты, запчасти, строительные детали и конструкции;

Возводят временные сооружения;

Добывают камень, гравий, песок и другие нерудные материалы;

Заготавливают и обрабатывают лесоматериалы.

Затраты на подобные работы бухгалтер должен собирать на счете 23 "Вспомогательные производства". Вот как это делается. Прямые расходы - те, что можно отнести к производству конкретной продукции либо определенному виду услуг, - показывают по дебету счета 23 сразу. Косвенные же расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются в дебет счета 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Следует отметить, что если в производстве продукции участвуют только вспомогательные цехи, то собирать общепроизводственные расходы можно сразу на счете 23.

Что касается общехозяйственных расходов, то порядок, в котором их надо списывать, зависит от того, какую фактическую себестоимость рассчитывает организация.

Если это полная фактическая себестоимость продукции, то общехозяйственные расходы распределяются между производственными подразделениями пропорционально критерию, который выбрало само предприятие и указало в своей учетной политике. Таким критерием может быть сумма прямых расходов по каждому виду деятельности. Также в качестве критериев используют показатели материальных затрат или расходов на оплату труда производственного персонала. Однако чаще всего общехозяйственные расходы распределяют пропорционально долям тех услуг, которые вспомогательные цехи оказали производственным подразделениям.

Теперь допустим, что организация не рассчитывает полную фактическую себестоимость продукции, а списывает все общехозяйственные затраты на расходы текущего периода. В этом случае распределять расходы нужно только между продукцией основного производства и услугами вспомогательных цехов, реализованными на сторону.

Рассмотрим на примере, как нужно распределять общехозяйственные расходы, когда вспомогательные подразделения выполняют работы и для основного производства, и для сторонних организаций.

Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.

Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат N 1" реализует пар другим организациям.

В I квартале 2007 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:

Плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);

Стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);

Стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);

Зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;

Единый социальный налог на зарплату работников - 21 360 руб.;

Амортизация оборудования - 48 000 руб.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать расходы по обязательному пенсионному страхованию.

Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:

70 800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 48 000 руб. = 345 360 руб.

Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:

Цех основного производства - 55 процентов;

Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов;

Заводоуправление - 10 процентов;

Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;

Другие организации - 10 процентов.

Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:

Цех основного производства - 189 948 руб. (345 360 руб. х 0,55);

Цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

Заводоуправление - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1);

Объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 804 руб. (345 360 руб. х 0,15);

Другие организации - 34 536 руб. (345 360 руб. х 0,1).

Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2004 г. составили 751 000 руб. Из них 145 250 руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.

В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;

Дебет 19 Кредит 60

1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа;

Дебет 19 Кредит 60

27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60

60 000 руб. - отражены расходы на забор воды;

Дебет 19 Кредит 60

10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10

6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70

60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69

21 360 руб. - начислен ЕСН на заработную плату;

Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02

48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

189 948 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;

Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;

Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"

34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;

Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

51 804 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"

34 536 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26

145 250 руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26

605 750 руб. (751 000 - 145 250) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.