Главная › Трудовое право › Выход участника из ооо: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Выход учредителя из ООО: выплаты и порядок оформления Счет 81 проводки

Выход участника из ооо: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Выход учредителя из ООО: выплаты и порядок оформления Счет 81 проводки

Учредитель (участник) может выйти из ООО, если такая возможность предусмотрена уставом организации. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале. Это предусмотрено и пунктом 1 от 8 февраля 1998 г.

Условия выхода из общества

Учредитель (участник) может выйти из ООО независимо от согласия других участников или общества следующим образом:

подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом;
потребовать от общества приобрести его долю, если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки.

При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества организации, соответствующая его доле в уставном капитале.

Выход учредителей (участников) общества, в результате которого в обществе не остается ни одного участника, а также выход единственного учредителя (участника) из общества запрещен.

Примечание : Статья 94 Гражданского кодекса РФ, пункт 2 статьи 23, статьей 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ.

Чем отличается продажа доли учредителя (участника) организации от выхода его из состава учредителей (участников) ООО

Отличий два.

1. При выходе учредителя (участника) из состава общества организация не купит его долю, а выплатит за нее компенсацию, равную действительной стоимости доли. Сама доля автоматически перейдет в собственность организации.

2. При выходе учредителя (участника) из общества к организации перейдет вся его доля в полном объеме. Продать же учредитель (участник) может не только всю долю, но и ее часть.

Заявление о выходе из состава участников, учредителей ООО

Для выхода из ООО учредитель (участник) должен подать в организацию письменное заявление (п. 1 ст. 94 ГК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18 января 2005 № 11809/04). Такое заявление необходимо заверить у нотариуса (п. 1 ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ, п. 2 письма ФНС России от 11 января 2016 № ГД-4-14/52).

Генеральному директору
ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.В. Иванову

от участника ООО «Торговая фирма "Гаспром"»
А.С. Глебовой

ЗАЯВЛЕНИЕ

Настоящим заявляю, что в соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ я выхожу из состава участников ООО «Торговая фирма "Гермес"».

16.07.2019 . . . Глебова . . . А.С. Глебова

Со дня подачи этого документа доля участника перейдет к организации (п. 2 ст. 94 ГК РФ, п. 6.1, 7 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ).

Днем подачи заявления признается одна из следующих дат:

день его передачи в совет директоров (наблюдательный совет), руководителю общества или сотруднику организации, в обязанности которого входит передача заявления компетентному лицу;
день, когда обществом получено заявление, .

Примечание : Подпункт «б» пункта 16 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 № 90/14 .

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника)

Номинальная стоимость доли

Уставный капитал

Чистые активы

Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом от 29 января 2003 г. Минфина России № 10н и ФКЦБ № 03-6/пз. Этим же порядком могут воспользоваться и ООО (письма Минфина России от 7 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/791, от 29 октября 2007 г. № 03-03-06/1/737).

Рассчитаться с учредителем (участником) можно как деньгами,
так и имуществом (с его согласия)

Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня подачи участником заявления о выходе из общества, если иной срок не предусмотрен в уставе (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В работе необходимо руководствоваться , положениями и данными налоговых регистров организации.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отразите сумму фактических затрат – сумму, которую нужно выплатить учредителю (участнику) (Инструкция к плану счетов). ООО должно выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Поэтому в дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» отнесите действительную стоимость доли .

Пример отражения в бухучете расчетов с участником при его выходе из ООО

Дебет 81 ... Кредит 75 – 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

Учредитель - гражданин, с дохода, начисленного ему при выходе из общества, нужно удержать НДФЛ

по соответствующей ставке ( , п. 1, 3 , п. 1 ). Это связано с тем, что выход учредителя из общества не является реализацией доли (имущественного права). Соответственно, платить налог с дохода от этой операции учредитель самостоятельно не обязан (подп. 2 п. 1 ).

Суммы, выплачиваемые учредителю (участнику) при его выходе из общества, нельзя учесть ни как оплату труда, ни как вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору. Поэтому эти выплаты не облагаются :

взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с выплат, начисленных учредителю при выходе из состава ООО

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между тремя участниками:
– доля А.В. Львова – 25 000 руб.;
– доля Е.Э. Громовой – 25 000 руб.;
– доля В.К. Волкова – 50 000 руб.

Громова решила выйти из состава учредителей. 15 июля 2010 года она направила в организацию свое заявление. Действительная стоимость доли Глебовой составляет 52 500 руб., 20 августа 2010 года кассир «Гермеса» выплатил Громовой причитающуюся ей сумму. Громова является резидентом России.

При расчете НДФЛ бухгалтер руководствовался позицией Минфина России. В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 81 ... Кредит 75
– 52 500 руб. – отражен переход доли Громовой к организации.

Дебет 75 ... Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 6825 руб. (52 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с действительной стоимости доли Громовой;

Дебет 75 ... Кредит 50
– 45 675 руб. (52 500 руб. – 6825 руб.) – выплачена участнику действительная стоимость его доли в уставном капитале.

В течение года со дня подачи заявления о выходе организация должна найти новых собственников доли учредителя (участника),

вышедшего из общества. Ее можно распределить между другими учредителями (участниками), продать кому-то одному из них, реализовать третьим лицам и т. д. Об этом сказано в статье 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Пример отражения в бухучете распределения доли выбывшего участника между оставшимися участниками

Волков решил выйти из состава участников. 15 июля 2010 года он направил в организацию заявление о выходе. Действительная стоимость доли Волкова составляет 220 000 руб.

В учете организации сделана проводка:

Дебет 81 ... Кредит 75 субсчет «Участник Волков»
– 220 000 руб. – отражен переход доли Волкова к организации.

По решению общего собрания участников доля выбывшего участника распределяется между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Поскольку доли Львова и Громовой одинаковы, доля выбывшего участника распределяется между ними поровну.

В бухучете перераспределение доли в уставном капитале бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 75 субсчет «Участник Громова» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Громовой по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 75 «Участник Львов» ... Кредит 81
– 110 000 руб. (220 000 руб. : 2) – отражен переход доли к Львову по решению о перераспределении доли выбывшего участника;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Громова»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников;

Дебет 80 субсчет «Участник Волков» ... Кредит 80 субсчет «Участник Львов»
– 25 000 руб. (50 000 руб. : 2) – отражено изменение состава участников.

Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределяемых в их пользу долей, то сумма, отраженная по дебету счета 75, списывается за счет соответствующих источников:

Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Громова»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Громовой по перераспределению;

Дебет 84 (83, 82) ... Кредит 75 субсчет «Участник Львов»
– 110 000 руб. – списана действительная стоимость доли в части, перешедшей к Львову по перераспределению.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию 94 н по его применению.

Выпуск от 19 марта 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (ООО) приобретение собственной доли в уставном капитале у участника (юридического лица), выходящего из общества, а также распределение между оставшимися участниками (физическими лицами) этой доли?

Действительная стоимость доли оплачена денежными средствами. Номинальная стоимость доли вышедшего участника составляет 200 000 руб., а ее действительная стоимость - 6 000 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом доля участника переходит к обществу, а общество, в свою очередь, в течение трех месяцев со дня получения заявления участника о выходе из общества обязано выплатить этому участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ).

В течение одного года со дня перехода долей в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам (при условии, что до перехода долей к ООО они были оплачены) (п. п. 2, 3 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета доли участника, приобретенной обществом при его выходе из ООО, предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)". На дату получения заявления от участника ООО о его выходе из общества по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями" отражается задолженность перед этим участником в размере действительной стоимости его доли.

Выплата выбывающему участнику действительной стоимости его доли не признается расходом в бухгалтерском учете и отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При выходе участника из ООО его доля, перешедшая к обществу, распределяется между оставшимися участниками с сохранением соотношения их долей в уставном капитале ООО. Распределение между участниками указанной доли отражается записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. Поскольку оставшиеся участники не производят оплату распределенных в их пользу долей, сумма, отраженная на счете 75, списывается, на наш взгляд, за счет соответствующих источников в дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал". То есть при выплате действительной стоимости доли участнику общества, вышедшему из ООО, и распределении этой доли между оставшимися в обществе участниками расходы в бухгалтерском учете не отражаются, что соответствует принципу, изложенному в п. 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом. Таким образом, исходя из нормы п. 1 ст. 252 НК РФ выплата участнику ООО при его выходе из общества действительной стоимости доли в пределах ее номинальной стоимости не учитывается в составе расходов.

Что касается суммы превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью, то данные расходы также не признаются в налоговом учете, поскольку не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Участники общества, в пользу которых распределена доля в уставном капитале, перешедшая к обществу, получили доход в натуральной форме, подлежащий налогообложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговая база при этом, согласно п. 1 ст. 211, ст. 41 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 19.12.2007 N 03-04-06-01/444, от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360), определяется исходя из действительной стоимости распределяемых долей.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ при любой денежной выплате дохода участникам (п. п. 1, 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если ООО не производит выплат участникам, то организация обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить участникам ООО (налогоплательщикам) и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В данной схеме исходим из условия, что общество выплачивает доходы участникам и удерживает с этих сумм дохода НДФЛ.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 75:
75-в "Расчеты с участником, вышедшим из ООО";
75-о "Расчеты с участниками, оставшимися в ООО".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена задолженность по выплате действительной стоимости доли перед участником, вышедшим из ООО	81	75-в	6 000 000	Заявление участника, Бухгалтерская справка-расчет
Выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО	75-в	51	6 000 000	Выписка банка по расчетному счету
Доли в уставном капитале, перешедшие к ООО, распределены между участниками	75-о	81	6 000 000	Бухгалтерская справка
Стоимость распределенных между участниками долей списана за счет источников формирования имущества ООО	82 (83, 84)	75-о	6 000 000	Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ при выплате дохода участникам в денежной форме <*> (6 000 000 x 13%)	75-о	68	780 000	Налоговая карточка

<*> Без учета стандартных налоговых вычетов.

Сч.81 «Собственные акции (доли)» используется для отображения операций по выкупленным собственным акциям АО и долям участников иных организаций и товариществ.

Счет 81 в бухгалтерском учете применяется акционерными обществами для отображения хозяйственных операций по собственным акциям, которые были выкуплены обратно у акционеров. Компании других организационно-правовых форм, а также товарищества отображают на данном счете информацию о долях учредителей, выкупленных компаниями в целях дальнейшей передачи другим лицам или перераспределения между участниками.

Согласно действующему законодательству акционерные общества имеют право на обратный выкуп эмитированных акций:

Уменьшение размера уставного капитала должно отражаться в учредительных документах организации (подробнее о внесении изменений в Устав на примере ООО). Корректировку учредительных документов необходимо также регистрировать в ИФНС (сведения будут отражены в ЕГРЮЛ).

Счет 81 в бухгалтерском учете является пассивным.

По дебету счета отображается размер фактически понесенных затрат на выкуп у акционера (участника) его доли в хозяйственном субъекте (имеющихся ценных бумаг) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (если иной способ выкупа не предусмотрен уставом организации). По кредиту - списание эмитированных ценных бумаг. Разница между фактическими издержками, понесенными при процедуре обратного выкупа, и номинальной стоимостью ценных бумаг переносится в сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчета

Для разделения учета по типу выкупаемых активов планом счетов предусмотрено открытие субсчетов:

для группировки сведений о наличии и движении обыкновенных акций;
для группировки сведений о наличии и движении привилегированных ценных бумаг;
для учета выкупленных долей участников хозяйственных обществ (не АО), а также товариществ.

Аналитический мониторинг

Проведение аналитического мониторинга сч.81 организовывается по акционерам (участникам иных хозяйственных обществ и товариществ). В акционерных обществах дополнительно обеспечивается анализ по видам акций.

Нормативная база

Использование сч.81 для отображения информации о деятельности с выкупленными собственными акциями акционерных обществ (долями участников иных компаний и товариществ) осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и иными законодательно утверждаемыми документами (например, ФЗ 208 от 26.12.1995 в ред. от 29.07.2017 для АО).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 80

Операция обратного выкупа эмитированных акций (долей участников).
Дт81 Кт50 - выкуп наличными денежными средствами.

Дт81 Кт75 - выкуп доли выбывающего учредителя компании.

Дт81 Кт51 - через расчетные счета.

Дт81 Кт52 - посредством средств на валютных счетах.

Дт81 Кт55 - со специальных счетов.
Процедура аннулирования ценных бумаг (уменьшение размера УК с корректировкой учредительных документов).
Отображение разницы между издержками на обратный выкуп эмитированных ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

Практический пример

Собранием акционеров АО «Солнышко» было принято решение о снижении величины уставного капитала посредством обратного выкупа части акций и их последующего аннулирования. Было приобретено 200 эмитированных ценных бумаг, номинальная стоимость которых определена в 3000 рублей. Стоимость обратного приобретения - 6000 рублей за акцию.

Были внесены изменения в учредительную документацию в части размера уставного капитала.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции были отображены следующими записями:

Дт81 Кт51 - 1,2 млн руб. - сумма была перечислена через расчетный счет.
Дт80 Кт81 - 600 тыс. руб. - отображено снижение уставного капитала.
Дт91.02 Кт81 - 600 тыс. руб. - разница издержек при выкупе и номинальной стоимостью отнесена в прочие расходы общества.

Петр Столыпин, 2017-10-19

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Счет 81 в бухгалтерском учете: проводки и примеры

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Другие хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или другим обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций после выполнения всех необходимых процедур счет 81 «Собственные акции (доли)» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал». Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится со счета 81 «Собственные акции (доли)» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для аграрных коммерческих организаций (АКО) выкуп акционерным или другим обществом (товариществом) может производиться на сумму фактических затрат, не только по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Но в случае отсутствия денежных средств на счетах, другими видами имущества (натуральная оплата, животные, земельные участки, объекты природопользования и т.д.). В этом случае требуется ведение аналитического учета по видам имущества.

СЧЕТ 81 «СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)»

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

	Корреспондирующий счет



Выкуп организациями собственных акций у акционеров с уплатой:

— с расчетных и валютных счетов
— со специальных счетов в банках
Отнесение сумм разницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью (при цене выкупа ниже номинала)

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций (долей) у акционеров (участников)
Отнесение сумм разницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью (при цене выкупа выше номинальной стоимости)

Учет формирования уставного (складочного) капитала

По дебету счета 81 отражается приобретение акций (долей), по кредиту – продажа или аннулирование. При этом делают проводки:

Дт 81 Кт 50, 51, 52 и др. – приобретенные собственные акции (доли);

Дт 80 Кт 81 – аннулированные собственные акции (доли).

Приобретенные акции приходуют по фактической покупной цене. При их аннулировании разницу в стоимости относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение уставного капитала по акционерам и учредителям на сельскохозяйственном предприятии должно решить две основные задачи:

1) учет и точное подтверждение прав собственников, в том числе при их смене, на ценные бумаги;

2) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе задачи могут решаться посредством учета акций, проданных акционерам, ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Сельскохозяйственные акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны поручать ведение реестра специализированной организации (регистратору) – банку–депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

Счет 81 в бухгалтерском учете

Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям в сельском хозяйстве целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах служат основанием для отражения в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности данных о стоимости уставного капитала и расчетах с акционерами по дивидендам.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 «Уставный капитал» именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуют по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете осуществляются обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» на предприятиях сельского хозяйства ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Для учета паевого (неделимого) фонда в сельскохозяйственных производственных кооперативах предназначен счет 80 «Уставный капитал» с открываемыми на нем субсчетами. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительский кооператив не предполагает составления учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда возможен с использованием счетов 75 или 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используют счет 86 «Целевое финансирование».

В бухгалтерском учете делают записи:

Дт 86 Кт 80 – отражена сумма паевого взноса;

Дт 75–1, 76 Кт 86 – отражена задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дт 50, 51 Кт 75, 76 – внесены взносы членов кооператива.

Члены сельскохозяйственного кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения годового баланса покрывать возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет двух видов деятельности.

При ликвидации сельскохозяйственного кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при их недостаточности – за счет имущества членов кооператива.

Страницы: 1234 5

После выхода в 2013 году из ООО участника, являющегося физическим лицом, единственным участником общества осталось юридическое лицо - нерезидент РФ. 10.02.2014 15:52

Вопрос: После выхода в 2013 году из ООО участника, являющегося физическим лицом, единственным участником общества осталось юридическое лицо - нерезидент РФ. Вышедшему участнику была выплачена действительная стоимость доли. Общество пока не решило, что будет делать с долей, выкупленной у вышедшего участника. Как отразить в бухгалтерском учете эту операцию?

Ответ: Выход участника из общества

По мнению Минфина России, организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ (письма Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-286, от 15.06.2012 N 03-04-06/3-170 , от 10.05.2012 N 03-04-05/3-615 , от 25.04.2012 N 03-04-05/3-547 , от 09.08.2010 N 03-04-06/2-174 , от 21.06.2010 N 03-04-06/2-126 и др., УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).

Датой получения дохода считается день фактической выплаты действительной стоимости доли (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Начисление НДФЛ отражается в учете записью:

Дебет 75 Кредит 68

Удержан НДФЛ при выплате действительной стоимости доли участнику, вышедшему из общества.

Дальнейшие операции с долей, перешедшей обществу в результате выхода участника

Из вышесказанного следует, что в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. В бухгалтерском учете стоимость выкупленной доли отражается на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Закрытие данного счета при реформации баланса законодательством не предусмотрено. Просто так "закрыть" данный счет организация не вправе. Инструкция к Плану счетов не предусматривает корреспонденции счета 81 со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно п. 2 ст. 24 Закона об ООО в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества:

Либо распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;

Либо предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

Не распределенная или не проданная в установленный срок доля в уставном капитале должна быть погашена, и размер уставного капитала должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Таким образом, в зависимости от принятого учредителями решения, в дальнейшем у общества существует три варианта действий:

1. Доля распределяется по номиналу

В этом случае в учете делаются записи:

Дебет 75 Кредит 81

Распределена номинальная часть доли выбывшего участника пропорционально доле оставшегося участника.

В случае если задолженность за распределенную в его пользу долю учредитель погашает денежными средствами, в учете делается запись:

Дебет 50 (51) Кредит 75

Внесены денежные средства в оплату долей по номиналу.

В случае если оставшийся участник не производят оплату распределенной в его пользу доли, сумма, отраженная на счете 75, списывается за счет соответствующих источников в дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал".

Дебет 83 (84) Кредит 75 - распределенная между участниками доля списана за счет источников формирования собственного капитала.

Разница между действительной и номинальной стоимости доли списывается в прочие расходы:

Списана распределенная собственная доля на сумму превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

2. Доля реализуется участнику общества либо третьим лицам

Продажа собственных долей ООО может отражаться в учете ООО записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.

В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:

Дебет 75 Кредит 81

Отражена стоимость продажи собственных долей ООО;

Дебет 50 (51) Кредит 75

Получены денежные средства в оплату долей;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

Отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;

Дебет 81 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

Отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.

Отметим, что, по мнению некоторых авторов, учитывать реализацию собственных долей общества следует в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. В таком случае задолженность покупателя долей включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных долей, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). На наш взгляд, такой вариант не совсем корректен, поскольку выкупленные собственные доли ООО не учитываются в составе активов.

Обращаем внимание, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" не производятся.

3. Доля погашается за счет уменьшения величины уставного капитала*(2):

В учете делаются записи:

Дебет 80 Кредит 81

Погашена не распределенная или не проданная в установленный срок собственная доля на величину номинальной стоимости этой доли.

Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выплату действительной стоимости доли и ее номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

Погашена не распределенная или не проданная в установленный срок собственная доля на сумму превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

Счет 81 в современном бухгалтерском учете является активным и называется «собственные акции, выкупленные у акционеров». Он включает в себя перечень сведений о собственных акциях фирмы, которые подлежали выкупу .

Посредством типовых операций в рамках бухгалтерского баланса и наглядных практических примеров в статье будет изучена специфика его применения в бухучете.

Счет 81 применяется в целях обобщения сведений о факте наличия и движения собственных акций. Они приобретаются у акционеров и подлежат проведению с ними дальнейших операций. Выбор тех или иных действий зависит от нескольких факторов , в первую очередь – от решений собственников, т. е. покупателей.

В процессе выкупа со стороны акционерного общества или товарищества ценных бумаг в БУ на величину, фактически затраченную, делается запись дебет 81 . В процессе аннулирования бумаг после выполнения ряда процедур применяется практическая корреспонденция с уставным капиталом. Разница, которая при этом формируется, подлежит отнесению со счета 81 на 91.

Для аграрных коммерческих структур выкуп может быть осуществлен на величину фактических затрат , причем не только по дебету рассматриваемого направления, но и по кредиту счетов, используемых для учета денег. В случае отсутствия их на счетах может производиться оплата с помощью иных видов и направлений имущества – натуральной оплаты, животных, участков земли, объектов природопользования и т. д. В этой ситуации обязательно потребуется знание норм ведения аналитического учета.

Порядок продажи акций и его отражение в бухучете

Традиционно мероприятия по выкупу осуществляются на основании требований акционеров . Бумаги, подлежавшие выкупу, становятся собственностью компании, а затем перепродаются, полностью аннулируются или подлежат распределению между акционерами.

Сальдо в рамках данного баланса может быть строго дебетовым или нулевым. Вот две ключевые особенности применения :

невзирая на громкое название счета, связанное с акциями, его могут на практике использовать не только акционерные общества, но и общества с ограниченной ответственностью, в процессе выкупа долей в уставном капитале;
единственный счет во всей бухгалтерской деятельности, параметры которого отображаются в пассивной части баланса с применением круглых скобок, а именно в 3 разделе по строчке 1320.

Порядок, в котором производится выкуп-реализация ценных бумаг, установлен в нормах действующего законодательства. Он считается общих для всех участников рыночного пространства и предполагает соблюдение определенного перечня моментов и нюансов .

Подробная корреспонденция с примерами

Бухгалтерский учет по акциям является достаточно сложным и разносторонним . Порой на практике складываются обстоятельства, при которых компания занимается выкупом собственных бумаг или доли в уставном капитале, что принадлежит иному лицу.

Возникает логичный вопрос: каким образом учесть приобретенную часть собственного УК. В соответствии с планом счетов и инструкцией по его использованию, для этих целей часто используется активный счет 81 .

Он используется в целях учета наличия и движения собственных ценных бумаг (в частности, акций) организации, которые были выкуплены акционерным обществом из рук акционеров. К примеру, ООО используют данный баланс в целях учета доли участника, которая была ими куплена для передачи третьим лицам. Эта норма отображается в приказе Минфина №94н.

Получается, что на практике можно сделать несколько хозяйственных операций, оформив их соответствующими проводками.

Дт 81Кт 50 , а также по кредиту могут использоваться и другие направления (51, 52). Отражение выкупа акций осуществляется по Дт 81.
Дт 80 Кт 81 . Если в дальнейшем временном интервале выкупленные АО акции будут аннулированы, и уставный капитал пройдет процесс перерегистрации в новом размере, в бухгалтерском учете его уменьшение будет отражено следующим образом. Стоит принять во внимание тот факт, что эта проводка составляется на номинальный показатель стоимости ценных бумаг. Есть вероятность возникновения ситуации, в которой стоимость покупки не имеет никакого соответствия номинальной цене. Происходит отнесение возникшей разницы на финансовые результаты.
Дт 91 Кт 81 . Были получены доходы от реализации акций, выкупленных до этого у акционеров. Операция также означает, что произошло отнесение сумм разности, найденной между фактическими затратами на выкуп бумаг и их номинальной стоимостью.

Нормативная регламентация

Регулированием аспектов, связанных с распоряжением акциями, занимается законодательная сторона. К ней относятся представители правительственных аппаратов на федеральном и региональном уровне. Для регламентирования используются различные приказы, распоряжения, акты, нормативы, а также местная документация, разработанная руководством акционерных обществ и других организаций, имеющих дело с акциями.

Таким образом, счет 81 является важным и участвует в большом количестве хозяйственных операций. Чтобы грамотно составлять записи и операции по нему, требуется проведение детального ознакомления с основными нюансами .