Главная › Товары › Бухгалтерский учет установки пожарной сигнализации. бухгалтерский учет и отчетность в банках. Налог на прибыль

Бухгалтерский учет установки пожарной сигнализации. бухгалтерский учет и отчетность в банках. Налог на прибыль

Подрядчиком была установлена пожарная сигнализация на производственной базе, как учитывать расходы по установке данной сигнализации в бухгалтерском и налоговом учёте?

При формировании ответа на Ваш вопрос я исходила из того, что производственная база находится в собственности Вашего предприятия.

Пожарная сигнализация учитывается в составе основных средств, поскольку соответствует всем условиям признания этого вида имущества. Однако если стоимость расходов на монтаж пожарной сигнализации не превышает лимита стоимости основных средств, установленных учетной политикой предприятия, ее можно учесть в составе материалов.

Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете

Выбор амортизационной группы

Ситуация: к какой амортизационной группе относится пожарная сигнализация

Пожарная сигнализация, согласно Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 , относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Код по Классификации – 14 331 9000 «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения».

2. Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство основных средств подрядным способом

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите:

суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных средств;
суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности, облагаемой этим налогом);
прочие расходы, непосредственно связанные с созданием (например, стоимость приобретенных материалов; оборудования, предназначенного для установки на объекте; расходы на экспертизу безопасности объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160 , пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в таблице .

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования) , реконструкции , модернизации , частичной ликвидации и переоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством (изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Документальное оформление

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, определяйте на основании:

первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 , справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);
других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте . В этом случае ее функции должен взять на себя директор.

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1 .

Дебет 08-3 Кредит 07
– отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в строящемся объекте;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76...)
– отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам, связанным с созданием основного средства.

Бухучет: принятие готовых объектов к учету

Принятие готовых объектов к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и Инструкции к плану счетов .

ОСНО

В налоговом учете основные средства, построенные (изготовленные) подрядным способом, отражайте по первоначальной стоимости .

Начисление амортизации

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию .

Из статьи журнала «Главбух», №3, февраль 2014 года
Как безошибочно заполнить новую декларацию по налогу на имущество

С каких основных средств надо платить налог на имущество

Имущество	Когда надо платить налог на имущество	Разъяснение чиновников
Недвижимость, сданная или полученная в аренду по договору лизинга	Надо платить налог, если недвижимость находится у вас на балансе	Письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-05-05-01/53340
Движимое имущество, сданное или полученное в аренду по договору лизинга	Надо платить налог, если движимое имущество находится у вас на балансе и введено в эксплуатацию до 1 января 2013 года
Движимое имущество, полученное в результате реорганизации	Надо платить налог, только если передаточный акт (разделительный баланс) датирован до 1 января 2013 года	Письма Минфина России от 13 ноября 2013 г. № 03-05-05-01/48376 и от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723
Кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация	Надо платить налог, только если имущество введено в эксплуатацию до 1 января 2013 года	Письма Минфина России от 4 октября 2013 г. № 03-05-05-01/41301 , от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01/11960

Как отражать пожарную сигнализацию в бухгалтерском учете?

Если организация арендует помещение (здание, сооружение), то установленная в нем пожарная сигнализация является самостоятельным объектом учета. Затраты по установке охранной сигнализации следует рассматривать как долгосрочные инвестиции. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Принятие пожарной сигнализации к бухгалтерскому учету отражается записями:

учтена первоначальная стоимость и др. фактические затраты на приобретение;

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по приобретенному объекту капитальных вложений.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01, утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.01 N 26н) законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом на сумму произведенных затрат по приобретению и установке пожарной сигнализации арендатором открывается отдельная инвентарная карточка. Передача пожарной сигнализации в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете записью:

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств"

новый объект ОС принят к учету.

Пожарная сигнализация и помещение (здание, сооружение), в котором она установлена, могут учитываться в составе единого инвентарного объекта.

Однако в этом случае сроки службы каждой части комплекса должны быть одинаковы (п.6 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета устанавливается организацией самостоятельно. В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования объекта ОС является период, в течение которого использование этого объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета может совпадать.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N 1 определено, что утвержденная им "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" может использоваться для целей не только налогового, но и бухгалтерского учета. В соответствии с данной классификацией пожарная сигнализация и системы автоматического пожаротушения (код ОКОФ 14 3319000) включаются в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

"Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" относит к одной амортизационной группе со средствами пожарной сигнализации следующие здания и сооружения: киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, дерева; здания из пленочных материалов и т.п. Совокупность фактических затрат по приобретению (сооружению, изготовлению) любого такого здания и сооружения, а также расходы на приобретение, установку сигнализации и т.д. отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В большинстве случаев срок службы пожарной сигнализации намного меньше срока полезного использования помещений (зданий, сооружений), и эти объекты учитываются организациями по отдельности. При этом вся сумма фактических затрат на приобретение и установку пожарной сигнализации учитывается в составе капитальных вложений и отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Порядок бухгалтерского учета не зависит от того, является ли сигнализация самостоятельным объектом учета или частью комплекса. Поступление нового объекта капитальных вложений отражается в бухгалтерском учете организации записями:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтена сумма фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление);

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС по объекту капитальных вложений;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

произведена оплата поставщику.

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсч."Приобретение объектов основных средств",

отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию.

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

Бывает так, что предприятие самостоятельно приобретает необходимые компоненты, а затем заключает договор на монтаж системы из этих составляющих. Например, так часто поступают, когда нужно смонтировать пожарную сигнализацию. Тогда возникает вопрос: как отражать стоимость компонентов и расходы на монтаж в бухгалтерском и налоговом учете? Ведь цена компонентов, как правило, небольшая.

Правила отражения ситуации в бухгалтерском учете

Приобретая компоненты для пожарной сигнализации «россыпью», предприятие преследует цель экономии. Таким образом, можно избежать наценок на них, которые обязательно сделает специализированная организация. Но вот работы по монтажу нужно поручать специализированной организации.

Какой объект учитывать

Чтобы правильно отразить затраты, необходимо определить, какой именно объект получила организация. Для этого обратимся к Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. В нем под кодом 14 3319020 значатся «Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации».

Систему автоматической пожарной сигнализации можно обозначить как несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. А такой комплекс конструктивно сочлененных предметов, согласно требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств», должен приниматься к учету как один инвентарный объект.

Определяем первоначальную стоимость

Первоначальной стоимостью актива признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, а также суммы, уплачиваемые за приведение его в состояние, пригодное для использования (п. 8 ПБУ 6/01).

В нашей ситуации первоначальная стоимость пожарной сигнализации будет складываться из общей стоимости входящих в его состав комплектующих и суммы, уплаченной специализированной организации за монтаж. Это связано с тем, что автоматическая пожарная сигнализация будет работать корректно только при наличии всех компонентов, к тому же правильно установленных. Не случайно работы по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений относят к лицензируемому виду деятельности.

Напомним: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, перечисленные в пункте 4 ПБУ 6/01. Одновременно пункт 5 ПБУ 6/01 позволяет упростить учет «малоценных активов»: если объект стоит в пределах лимита, самостоятельно устанавливаемого организацией в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, то его разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов.

Однако скорее всего общая стоимость системы составит более 20 000 руб. Тогда эта сумма будет погашаться путем начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету.

Какие бухгалтерские записи необходимы

Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, полу, междуэтажным перекрытиям зданий и сооружений, а также запасные части такого оборудования являются оборудованием, требующим монтажа.

Так как приобретаемые компоненты пожарной сигнализации требуют обязательного монтажа, их учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 07 Кредит 60
- отражена стоимость поступивших компонентов сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
- отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС с приобретенных компонентов;

Дебет 08 Кредит 07
- переданы компоненты сигнализации в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60
- включена в стоимость системы пожарной сигнализации стоимость ее монтажа;

Дебет 19 Кредит 6
- отражен «входной» НДС со стоимости монтажа;

Дебет 68 Кредит 19
- принят к вычету НДС по монтажу;

Дебет 01 Кредит 08
- принят к учету в качестве основного средства инвентарный объект - система пожарной сигнализации.

Правила признания затрат в налоговом учете

В целях налогообложения прибыли затраты предприятия на приобретение и монтаж автоматических установок пожарной сигнализации учитывают в зависимости от их стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемым признают имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Как видим, в данном случае критерии отнесения объекта к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете совпадают. Если стоимость сигнализации с учетом ее монтажа будет менее указанной суммы, то финансисты разрешают ее учитывать в составе прочих расходов в соответствии с положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 16 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/96).

Мы указали, что Общероссийским классификатором основных фондов системам автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации присвоен код 14 3319020. На основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе. Тогда на основании пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право применить к первоначальной стоимости сигнализации амортизационную премию в размере не более 30 процентов.

А если сигнализация смонтирована в арендованном помещении?

Системы пожарной сигнализации устанавливают не только в собственных зданиях и помещениях, но и в арендованных.

Бухгалтерский учет

В большинстве случаев установленные системы пожарной сигнализации нельзя отделить от объекта, на котором они установлены. Поэтому установку таких систем следует квалифицировать как проведение неотделимых улучшений арендованных помещений. Кроме того, система сигнализации была спроектирована исходя из особенностей арендованных помещений и размещенного в них производства. Из-за этого переносить ее в другое помещение может оказаться экономически нецелесообразно.

После прекращения договора аренды неотделимые улучшения подлежат передаче арендодателю. Арендатор вправе требовать возмещения расходов лишь в том случае, если затраты произведены им с ведома и согласия арендодателя.

В бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованное имущество признают объектом основных средств и амортизируют по общим правилам исходя из срока полезного использования данного объекта (п. 5 и 20 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

А вот в налоговом учете для капитальных вложений в арендованное имущество установлен особый порядок начисления амортизации. Если стоимость вложений арендодатель предприятию не возместит, то амортизировать улучшения будет предприятие. Амортизацию оно начисляет в течение срока действия договора аренды (например, пять лет), а вот сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют исходя из срока полезного использования арендованного здания, который может составлять 30 лет. Данные правила установлены пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: применять амортизационную премию к стоимости такого объекта, как неотделимые улучшения в арендованное имущество, нельзя. Такой вывод следует из формулировок пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. В нем говорится о расходах, которые понесены только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического пере-вооружения, частичной ликвидации основных средств. Подтверждает это и Минфин России в письме от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/2/82.

Согласно постановлению Правительства РФ от 26 января 2006 г. № 45, лицензии на монтаж пожарной сигнализации выдает МЧС России.

Организация приобрела у поставщика средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 35 000 руб. без НДС. Монтаж и наладка охранно-пожарной сигнализации составила 33 000 руб. Какими проводками отражаются в бухгалтерском учете организации указанные операции.

Монтаж пожарно-охранной сигнализации является дооборудованием основного средства.

В бухгалтерском учете затраты на дооборудование основных средств учитывайте на счете 08 п. 42 ).

Так как организация дооборудует основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

– приобретена система пожарно-охранной сигнализации;

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на дооборудование основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по дооборудованию затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства (абзац 2 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункт 14 ПБУ 6/01).

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на дооборудование»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на дооборудование.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91 . Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).*

Учет затрат

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:

из стоимости расходных материалов;
из зарплаты сотрудников;
из зарплатных налогов, взносов и т. д.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.

Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .*

ОлегаХорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что относится к неотделимым улучшениям

К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к неотделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см.:
– относится ли ремонт к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения ;
– относится ли реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения .

Изменение первоначальной стоимости

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.*

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на дооснастку эксплуатируемого оборудования: включить в первоначальную стоимость ОС или списать на текущие затраты

Если дополнительная оснастка повлияет на функциональность оборудования, то увеличьте его первоначальную стоимость. В противном случае расходы на дооснастку спишите на текущие затраты.

Раз оборудование ввели в эксплуатацию, то его первоначальная стоимость уже сформирована. А изменять первоначальную стоимость оборудования можно лишь в определенных случаях: при его дооборудовании, реконструкции или модернизации. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Если дополнительная оснастка привела к изменению функциональных возможностей оборудования, то есть увеличила его мощность, улучшила качество продукции или расширила номенклатуру, то речь идет о модернизации . Поэтому стоимость оснастки включите в первоначальную стоимость оборудования.

Если же приобретение дополнительной оснастки не привело к изменению функциональных и технических возможностей оборудования, модернизацией это не считается. Поэтому первоначальную стоимость оборудования не увеличивайте. А приобретенную оснастку отразите в составе материалов ( Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Например, оснастку нужно учесть в материалах, если это специальные инструменты, приспособления, оборудование, которые:
– обеспечивают определенные условия для изготовления продукции;
– позволяют делать специфические операции, которые связаны с изготовлением продукции.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.

Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.

С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Это можно сделать одним из способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции;
– линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.

Способ списания установите в учетной политике для целей бухучета.

Списание на затраты стоимости оснастки отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.

Поскольку при расчете налога на прибыль стоимость оснастки списывается на материальные расходы единовременно, в учете возникнет временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере погашения стоимости оснастки отложенное налоговое обязательство погашайте:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особые правила предусмотрены для учета оснастки, которая предназначена для индивидуального заказа или используется в массовом производстве. Ее стоимость можно списать в бухучете единовременно при отпуске в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 25 Методических указаний, утвержденных

А. Ю. Чуклин, главный бухгалтер ГК "АКИГ"

Вопрос о противопожарной безопасности возникает почти в каждой организации. Причин для этого много, но самая распространенная заключается в том, что пожар невозможно предугадать. Средства пожарной безопасности можно разделить на активные и пассивные. Рассмотрим, что относится к той или иной группе и как максимально оградить свою компанию от возможных претензий проверяющих органов.

Учет расходов на активные средства защиты
К группе активных средств относятся те, которые направлены, в первую очередь, на недопущение самой возможности возникновения пожара либо на оперативную ликвидацию возгорания: комплексные системы пожарной сигнализации и пожаротушения; обучение сотрудников основам противопожарной безопасности; обслуживание профессиональными пожарными; комплектация первичными средствами защиты и пожаротушения.

Расходы на противопожарное оснащение
Одной из основных профилактических мер по предупреждению пожаров является установка приборов и аппаратуры противопожарной сигнализации. Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа превышает 40 000 руб., поэтому такое оборудование относится к амортизируемому.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" система противопожарной сигнализации относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Монтаж пожарной сигнализации и ее настройку должна осуществлять организация, имеющая лицензию МЧС на проведение подобного рода работ. С ней следует заключить договор и запросить комплект заверенных копий всех разрешающих документов (письмо Минэкономразвития России от 02.02.10 № Д05-246). Вознаграждение, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение пожарной безопасности относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку обеспечение безопасности необходимо в рамках осуществления ведения хозяйственной деятельности организации, суммы НДС при покупке и монтаже приборов противопожарной сигнализации принимаются к вычету на основании счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример
В марте 2012 г. компания, воспользовавшись услугами специализированной организации и заключив с ней договор на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 18 000 руб.), приобрела и установила систему пожарной сигнализации "Защита" стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 108 000 руб.). Амортизацию компания начисляет линейным методом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 75 месяцев.

В учете произведены следующие записи: в марте

600 000 руб. (708 000 - 108 000)
приобретена система пожарной сигнализации "Защита";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
108 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб. (118 000 - 18 000)
учтены услуги специализированной организации;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости услуг специализированной организации;
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
700 000 руб. (600 000 + 100 000)
введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
126 000 руб. (108 000 + 18 000)
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
826 000 руб. (708 000 + 118 000)
оплачена система пожарной сигнализации "Защита" и услуги специализированной организации;
в апреле
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
9 333 руб. 33 коп. (700 000 руб. : 75 мес.)
начислена амортизация по пожарной сигнализации "Защита" (ежемесячно в течение периода полезного использования).

Затраты организации по обслуживанию сигнализации включаются в бухгалтерском учете в себестоимость продукции (работ, услуг), если сигнализация установлена непосредственно в производственном помещении, либо относятся к общехозяйственным затратам.

В налоговом учете расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников
Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен Нормами пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденными приказом МЧС России от 12.12.07 № 645.

Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров:
- в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
- в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
- в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов Российской Федерации;
- в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
- в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности (к ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности).

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок их учета целесообразно закрепить в учетной политике. Для документального подтверждения необходимо иметь:
- договор на обучение с образовательным учреждением;
- копию его лицензии на образовательную деятельность;
- свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
- квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
- платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов. Поэтому организации следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе МПЗ. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету.

Расходы на профессиональных пожарных
Организация вправе привлечь для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения Федеральной противопожарной службы России.

Расходы на услуги подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.10 № 03-03-06/1/26). В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на первичные средства защиты и пожаротушения
Наличие первичных средств защиты и пожаротушения - важная составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь, противогазы. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами, поэтому их следует учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В целях сохранности этих объектов в организации или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль. В бухгалтерском учете средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, т. е. в момент ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время организация может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), поэтому ей следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности приказа МЧС России от 18.06.03 № 313. Если организация пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у нее могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли.

Учет расходов на пассивные средства защиты
В данную группу следует включать затраты, направленные на постоянный контроль противопожарной безопасности, к которым можно отнести: страхование риска потерь имущества или потери дохода от пожара; подготовку декларации пожарной безопасности.

Расходы на страхование
Страхование позволяет не только получить выплаты на ремонт помещения, но и возместить ущерб от неполученной выгоды. Но для компенсации всех потерь требуется не один, а целый комплекс страховых механизмов. Поэтому компании, предоставляющие полисы, как правило, предлагают своим клиентам пакет услуг, компоненты которого можно выбрать в зависимости от потребностей бизнеса.

Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ, в частности, страхования:
- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- товарно-материальных запасов;
- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную декларацию
Форма декларации пожарной безопасности и порядок ее регистрации утверждены приказом МЧС России от 24.02.09 № 91. Декларация в обязательном порядке составляется в отношении:
- объектов капитального строительства, для которых законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности предусмотрено проведение государственной экспертизы (за одним исключением - п. 1 Порядка регистрации):
- зданий детских дошкольных образовательных учреждений;
- специализированных домов престарелых и инвалидов (не квартирных);
- больниц;
- спальных корпусов образовательных учреждений интернатного типа и детских учреждений.

Разработка декларации пожарной безопасности не требуется для объектов индивидуального жилищного строительства высотой не более трех этажей. На практике подготовку пожарной декларации нередко передают специализированным организациям. Декларация может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности.

Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение составляют случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация. Следует отметить, что если по договору аренды обязанность следить за противопожарным состоянием возложена на арендатора, то декларацию должен подать арендатор, но при условии превышения площади арендуемого помещения 1 500 м2 и высоты в три этажа. Разработка декларации производится также на строящиеся и проектируемые здания.

Если объект находится на стадии строительства, то в налоговом учете расходы, связанные с подготовкой декларации, отражаются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Для целей бухгалтерского учета такие расходы также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения всех строительных и регистрационных процедур данные расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 3 "Строительство объектов основных средств". После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Если здание уже построено и находится в эксплуатации, то расходы на подготовку как первичной, так и уточненной декларации пожарной безопасности в налоговом учете признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на составление пожарной декларации в бухгалтерском учете целесообразно включить в состав прочих, предварительно закрепив в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное признание расходов на подготовку данной декларации.