Главная › Возврат › 15 счет заготовление и приобретение материальных ценностей

15 счет заготовление и приобретение материальных ценностей

Задачка. Компания ООО «Маляр» закупила 100 банок краски по цене 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Расходы на доставку материалов составили 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Кладовщик оприходовал эти материалы на склад. Учетная политика ООО «Маляр» предусматривает использование счетов 15 и 16. Учетная цена одной банки поступившей краски — 2000 руб. Общая стоимость поступившей краски — 236 000 руб. (2360 ? ? 100 шт.), в том числе НДС — 36 000 руб. (360 ? ? 100 шт.). Отразите поступление краски на склад в бухучете.

Как поступившие материалы отражают по учетным ценам

Поступившие в компанию материалы в бухучете надо отражать по фактической себестоимости. Это правило действует в любом случае (п. 5 ПБУ 5/01). Но способы учета себестоимости бывают разными. Чаще всего материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой единицы. Но есть и другой способ. Приходовать материалы можно по учетным ценам. Например, это могут быть планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период. Кроме того, в качестве учетной цены можно использовать фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год). Либо среднюю цену группы материалов. В последнем случае плановую цену устанавливают не на конкретный номенклатурный номер, а на группу. Еще бывает, что материалы покупают под специальный контракт, в котором есть условие об их возможной стоимости. В этом случае учетной ценой может выступать цена, установленная в договоре с поставщиком. По условиям нашей задачки ООО «Маляр» приходует материалы по учетным ценам. Это означает, что для учета поступивших материально-производственных запасов компания должна использовать три счета:

счет 10 «Материалы»;
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Шпаргалка

Возможные субсчета к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»

15.2 «Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»

15.3 «Заготовление и приобретение топлива»

15.4 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»

15.5 «Заготовление и приобретение запасных частей»

15.6 «Заготовление и приобретение строительных материалов»

15.7 «Заготовление и приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей»

15.8 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и одежды»

15.9 «Заготовление активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев»

15.10 «Заготовление и приобретение прочих материалов»

Для чего нужен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

На счете 15 собирают фактическую себестоимость материалов. В дебет этого счета на основании расчетных документов — счетов, накладных, актов — записывают стоимость материалов и расходы на их доставку. Сюда же относят и любые затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве. Например, расходы на переработку. Входной НДС в фактической себестоимости материалов обычно не учитывают.

В нашем примере с ООО «Маляр» нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

200 000 руб. - отражено поступление 100 банок краски на основании расчетных документов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

36 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости 100 банок краски;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

10 000 руб. - включены в фактическую себестоимость материалов расходы на доставку краски;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1800 руб. - отражен входной НДС с расходов на доставку 100 банок краски.

В примере краска поступила по договору купли-продажи. Поэтому счет 15 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но материалы могут попасть в организацию и иначе. Например, от подотчетника или в виде остатков от производства. Тогда запись по кредиту может быть другой: по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проводки по дебету счета 15 делают, когда придут расчетные документы от поставщиков. Не важно, поступили на этот момент в организацию материалы или нет. А вот когда МПЗ попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 — на сумму, равную учетной цене материалов.

В нашей задачке учетная цена купленных 100 банок краски равна 200 000 руб. (2000 ? 100 шт.). Значит, на эту сумму надо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

200 000 руб. - оприходованы 100 банок краски по учетной цене.

Где учитывать разницу между учетной и фактической ценой

Рассмотрим учет на счетах 15 и 16.

Итак, в дебете счета 15 числится фактическая себестоимость материалов — 210 000 руб. (200 000 10 000). А в кредите их учетная цена — 200 000 руб. Фактическая себестоимость больше учетной цены на 10 000 руб. (210 000 — 200 000). Эту разницу в бухучете положено фиксировать на отдельном счете. Это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводка в нашем случае будет такая:

Разницу между учетной и фактической ценой материалов отражают на счете 16

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

10 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой.

Принятые на учет материалы компания рано или поздно использует — передаст в производство, продаст и т. д. Как только это произойдет, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 16

списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

Чтобы определить, какую сумму разницы включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле, мы не будем подробно о ней рассказывать. Эта тема уже не для новичков. В двух словах расчет выглядит так. По итогам каждого месяца бухгалтер берет два показателя. Первый — остаток отклонений на начало месяца плюс сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца. Второй показатель — остаток материалов на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах). Первый показатель делят на второй, а результат умножают на 100.

Средний процент отклонений умножают на учетную стоимость списываемых материалов. Результат этой операции — как раз сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, которую надо списать на себестоимость материалов.

Любая организация вправе сама решать, использовать или не использовать в своем бухгалтерском учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот выбор является элементом учетной политики. В каких случаях ведение такого счета целесообразно? Попробуем разобраться.

Возможность обособленного учета отклонений в стоимости приобретаемых материальных ценностей прямо предусмотрена документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета — Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (далее - Методические указания).

При этом Инструкция по применению Плана счетов указывает на возможность использования подобной схемы учета любых материально-производственных запасов (то есть материалов, товаров), а Методические указания детализируют порядок учета отклонений только в отношении материалов.

Отклонения учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», использование которого должно быть закреплено учетной политикой организации.

При выборе такой схемы само собой возникает вопрос: в каких ситуациях и случаях использование счета 16 является эффективным и оправданным?

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Упоминание о суммовых разницах можно не учитывать, так как в настоящее время этот термин в ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации» уже не используется. А то, что он сохранился в Инструкции по применению Плана счетов, скорее всего свидетельствует о невнимательности Минфина РФ при внесении соответствующих изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Кроме того, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещают аккумулировать на счете 16 и транспортно-заготовительные расходы, особенности учета которых выходят за рамки данной статьи.

Учетные цены

Согласно приведенной цитате из Инструкции по применению Плана счетов использование счета 16 возможно в случае, когда организация в аналитическом учете и местах хранения материалов использует учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться (п. 80 Методических указаний):

· договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Для того чтобы учет по таким ценам мог быть нормально организован, необходимо наличие долгосрочных договоров. Причем составленных таким образом, чтобы в течение отчетного периода (хотя бы одного месяца) договорная цена на отдельные виды материалов не менялась;

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Так как применение учетных цен предполагает их относительную стабильность, использование фактической себестоимости материалов в качестве учетных цен, по нашему мнению, правомерно тогда, когда факторы, влияющие на размер этой себестоимости (рыночные цены, поставщики и т.п.), также относительно стабильны;

· планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Использование этого вида цен в качестве учетных предполагает организацию бухгалтерского учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для того чтобы подобная организация учета имела смысл, необходимым условием является наличие в организации служб, а также персонала, способных обрабатывать и анализировать информацию, полученную в результате сопоставления нормативной (плановой) и фактической себестоимости готовой продукции;

· средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Несмотря на то что планово-расчетные цены и средние цены групп используются исключительно для внутренних целей (то есть не влияют ни на отчетные показатели, ни на размер налоговой базы по налогу на прибыль), Методические указания устанавливают обязательность их пересмотра в случае, если эти цены отклоняются от рыночных более чем на 10%.

Наиболее рациональным представляется применение учетных цен (и соответственно использование счета 16) при соблюдении следующих условий:

· наличие широкой номенклатуры материально-производственных запасов (в частности, материалов), используемых в деятельности хозяйствующего субъекта;

· наличие долгосрочных договоров с поставщиками материалов;

· организация расчетов по приобретенным материалам таким образом, что фактическое поступление запасов не совпадает с получением отгрузочных (и иных аналогичных) документов, служащих основанием для оплаты, а также возможность использования различных форм оплаты - предварительной, последующей, посредством аккредитивов и т.п.;

· использование существенных объемов материалов в основном производстве. Если основное производство не является материалоемким, а приобретенные материально-производственные запасы предполагаются для использования во вспомогательных производствах (например, для ремонта основных средств), хозяйственном обслуживании и управленческой деятельности, применение учетных цен (и счета 16) вряд ли можно считать оправданным. В описанных ситуациях между моментом фактического поступления материалов на склад и их передачей в производство проходит, как правило, достаточно длительный период времени, в течение которого фактическая себестоимость запасов может быть сформирована с высокой степенью точности.

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Она не является унифицированной формой учета, поэтому может быть разработана в организации. Обязательным условием, которое необходимо выполнить при разработке формы, является включение в нее всех необходимых реквизитов (перечисленных выше). Разумеется, форма должна быть указана в учетной политике организации.

Схема проводок

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Таким образом, в случае если применяется счет 16, схема проводок будет следующей:

Дебет 60 Кредит 51

На сумму произведенной оплаты поставщикам материально-производственных запасов

Дебет 15 Кредит 60

На сумму стоимости поступивших запасов по фактической себестоимости приобретения

Дебет 15 Кредит 60

На сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов

Дебет 10 Кредит 15

На сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам

Дебет 16 Кредит 15

На сумму положительных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), то есть если фактическая стоимость материалов превышает стоимость по учетным ценам

Дебет 15 Кредит 16

На сумму отрицательных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), если стоимость материалов по учетным ценам превышает их фактическую стоимость

Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 10

На сумму стоимости использованных материалов по учетным ценам

На сумму положительных отклонений стоимости материалов или

Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 16

Сторно на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов.

Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.

ПРИМЕР

В течение месяца организацией приобретены материалы на общую сумму по договорным ценам 200 тыс. руб. (без НДС), по учетным ценам - 220 тыс. руб.

Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов) составила 100 тыс. руб. За месяц в производство списано материалов на 200 тыс. руб. (по учетным ценам).

Для упрощения предположим, что остатка материалов на начало месяца нет.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 15 Кредит 60

200 тыс. руб. - на сумму стоимости приобретенных материалов

Дебет 15 Кредит 60

100 тыс. руб. - на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций

Дебет 10 Кредит 15

220 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов по учетным ценам

Дебет 16 Кредит 15

80 тыс. руб. - на сумму отклонений в стоимости материалов

Дебет 20 Кредит 10

200 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов по учетным ценам

Дебет 20 Кредит 16

72,7 тыс. руб. (80: 220 х 200) - на сумму списанных отклонений.

По состоянию на конец месяца остаток на счете 10 составит 20 тыс. руб., остаток на счете 16 - 7,3 тыс. руб. (несписанные отклонения в стоимости материалов).

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. То есть схема расчета и списания отклонений аналогична схеме расчета транспортно-заготовительных расходов.

Организация бухгалтерского учета с использованием счета 16 предполагает обособление отдельных видов расходов, возникающих при приобретении любых групп материально-производственных запасов. По нашему мнению, в том случае когда на предприятии имеет место движение и других групп запасов (а не только основных и вспомогательных материалов), применять при их учете другую схему формирования фактической себестоимости нецелесообразно.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, фактическая себестоимость материалов может формироваться двумя способами. 1 вариант – с применением только 10 счета, 2 вариант – с применением счетов 15 и 16.

1 вариант. Стоимость материалов, а также затрат по их приобретению отражаются по дебету 10 счета.

Пример. ООО "Полюс" приобретает материалы для использования в производственной деятельности. Их стоимость, определенная условиями договора, - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Переход права собственности на приобретенные материалы произошел 15 марта (т.е. подписание документов – покупка), оплата произведена 16 марта. Расчетные документы от поставщика поступили 30 марта. Материалы были доставлены на предприятие и оприходованы на склад 2 апреля. Кроме того, ООО "Полюс" осуществило следующие расходы, связанные с приобретением материалов.

В марте произведены:

Командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель и осуществлявшего приемку материалов – 7400 руб.

Расходы по страхованию материалов в пути - 7 080 руб.

В апреле:

Транспортной организацией оказаны услуги по доставке материалов, стоимость которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Полюс" будут сделаны следующие проводки:

Март

Д 10 К 60 – 300 000 руб. поступили материалы

Д 19 К 60 – 54 000 руб. отражен НДС

Д 60 К 19 – 54 000 руб. НДС по приобретенным материалам принят к вычету

Д 10 К 71 – 7400 руб. командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов.

Д 19 К 71 – 360 руб. начислен НДС по командировочным расходам

Д 60 К 51 – 354 000 руб. оплачены материалы

Д 10 К 76 – 7080 руб. отражены расходы по страхованию

Д 10 К 66 – 1397 руб. начислены проценты по кредиту

Д 91 К 66 – 2792 начислены проценты по кредиту после принятия материалов к учету (354000*18%/365*16 дней).

Д 66 К 51 – 4190 (1397+2793) уплачены проценты по кредиту

Д 66 К 51 354000 отражен возврат кредита.

Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составляет:

(300 000 + 7 400 + 7 080 + 1 397 + 10 000) = 325 877 руб.

При организации учета материалов с использованием счета 10 бухгалтеры сталкиваются со следующими проблемами. Во-первых, данные для формирования фактической себестоимости материалов могут поступать в бухгалтерию не одновременно, а с разрывом во времени. Например, счета транспортных компаний по времени могут отставать от даты оприходования материалов, и тогда транспортные расходы не включаются в фактическую себестоимость в момент оприходования материалов. Это относится и к счетам посреднических организаций, с помощью которых приобретены материалы.

Во-вторых, расходы предприятия по содержанию сотрудников, работающих на складе, подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. При этом такие расходы, как правило, распределяются по окончании отчетного месяца.

В-третьих, материал может быть списан в производство еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость.

Таким образом, способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов при помощи счета 10 "Материалы" целесообразно использовать предприятиям, у которых небольшое количество поставок материалов при их небольшой номенклатуре; все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию своевременно.

2 вариант - формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16

Этот метод учета удобен тогда, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые меняются, при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость. В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и остаются фиксированными в течение какого-то времени. При таком методе учета используются счета 15 и 16.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов в случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость материалов, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный метод формирования учетной цены материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

Цена поставщика;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

Фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;

Планово-учетная цена;

Средняя цена группы.

Указанные операции оформляются проводками:

Дебет 15 Кредит 60, 71, 76 - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.

Дебет 10 Кредит 15 - материалы оприходованы по учетным ценам.

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью.

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости над учетной ценой.

Материалы на счета учета затрат на производство списываются по учетным ценам, поэтому на конец месяца нужно скорректировать и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.

В том случае если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 16.

Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются: Дебет 20, 23, 25, 26: Кредит 16 Сторно.

Накопленные на счете 16 отклонения списываются по группам пропорционально стоимости материалов, отпускаемых в производство по учетным ценам. Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных в производство, в общей стоимости материалов (сумме остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений (остаток на начало плюс поступление).

Пример. Воспользуемся условиями примера 2, в котором мы определили, что фактическая себестоимость приобретенных материалов составила 325 877 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 410 000 руб. в планово-учетных ценах.

На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 270 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 10 800 руб.

Вариант 1.

Учетная цена приобретенных материалов составляет 300 000 руб. (ниже фактической себестоимости).

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 300 000) руб. х 100 = 72%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 + 25 877) руб. х 72% = 26 407 руб.

┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐

│Сформирована фактическая себестоимость приобретен-│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │

│ных материалов │ │ 71, 76 │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤

│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 300 000 │

│Списано превышение фактической себестоимости│ 16 │ 15 │ 25 877 │

│Списано отклонение в стоимости материалов │ 20 │ 16 │ 26 407 │

└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘

Остаток по счету 10 "Материалы" на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 300 000 - 410 000) руб. = 160 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету): (10 800 + 25 877 - 26 407) руб. = 10 270 руб.

Вариант 2.

Учетная цена приобретенных материалов составляет 350 000 руб. (выше фактической себестоимости).

Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 350 000) руб. х 100 = 66%.

Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 - 24 123) руб. х 66% = - 8 793 руб.

┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐

│Сформирована фактическая себестоимость приобретенных│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │

│материалов │ │ 71, 76 │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤

│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 350 000 │

│Списано превышение фактической себестоимости│ 15 │ 16 │ 24 123 │

│материалов над учетной ценой │ │ │ │

│Списаны материалы в производство │ 20 │ 10 │ 410 000 │

│Сторно │ 20 │ 16 │ (8 793) │

│Списано отклонение в стоимости материалов │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘

Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 350 000 - 410 000) руб. = 210 000 руб.

Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту): ((24 123 - 8 793) руб. - 10 800 руб.) = 4 530 руб.

В заключение хотелось бы отметить: если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы". Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, учитываются они по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.

20. 02. 2013 | сайт

Нормативная база:

1) Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. от 08.11.2010 N 142н).

2) Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н).

3) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. от 24.12.2010 N 186н).

Материалы (материально-производственные запасы, или МПЗ ), которые предприятие применяет для дальшего использования в производстве, подразделяются на несколько видов:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности.)

Когда МПЗ поступают (изготавливаются) в организацию/и, бухгалтер может их учитывать 2 способами:

используя счет 10 "Материалы"; или
используя счета 10Счет 10 - Материалы (Активные) "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Такое различие в учете объясняется тем, что материалы (запасы) приобретенные и изготовленные на предприятии учитываются по ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.

a) Если материалы приобретены у поставщика, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ равна сумме фактических затрат (цена за материал, стоимость доставки, погрузочно-разгрузочные работы и др.операции, связанные с приобретением МПЗ);

b) Если материалы получены бесплатно, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ равна текущей рыночной цене на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету;

c) Если материалы внесены учредителями как вклад в уставный капитал, то ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ должна быть определена в учредительном договоре участниками;

d) ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ МПЗ, если они были изготовлены самой организацией, равна фактическим затратам на их производство (тепло/электроэнергия + вода + зарплата работников + сырье + и др.)

Поэтому учет фактической себестоимости по 15Счет 15 - Заготовление и приобретение материальных ценностей (Активные) м и 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) м счетам возникает, когда существует разница во времени между моментом, когда предприятние получило право собственности на МПЗ от поставщика, имеет все документы по соответствующим расходам, и моментом фактического поступления материалов, например, когда документы пришли, а МПЗ еще не доставлены (материалы в пути).

В случае отсутствия такого промежутка времени (события произошли в одном отчетном периоде, доля всех расходов по данному МПЗ невелика), бухгалтер будет учитывать материалы по 10Счет 10 - Материалы (Активные) счету.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости

приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

В п. 5 ПБУ 5/01 отмечается, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

В п. 6 ПБУ 5/01 перечислен состав затрат на приобретение материально-производственных запасов: суммы, уплачиваемые продавцу, а также за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ, таможенные пошлины, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования и др. Вышеперечисленные затраты возникают, как правило, неединовременно. Поэтому с целью формирования себестоимости МПЗ необходим калькуляционный счет, по дебету которого фиксировались бы все затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Если для формирования себестоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов) применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то для формирования себестоимости оборотных активов (материалов, товаров и др.) применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 собираются все затраты, связанные с приобретением МПЗ, с кредитованием соответствующих счетов (60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов. Например, если продавец отгрузил покупателю ценности и право собственности на них перешло к покупателю, то последний должен отразить их покупную стоимость на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (хотя ценности еще не поступили на склад покупателя). Поэтому указание на то, что в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится только покупная стоимость МПЗ (см. абзац 2 пояснений к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов), теряет смысл. После того как

все затраты, относящиеся к той или иной партии материальных ценностей, будут отражены на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», т.е. сформирована их себестоимость, и эти ценности поступят на склад, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредитуется с дебетованием счетов по учету МПЗ (07, 10, 41 и др.). В связи с этим ошибочно утверждение в пояснениях к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов, что данный счет кредитуется только в корреспонденции со счетом 10 «Материалы». Отсюда сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает сумму затрат по приобретению ценностей, которые еще не поступили на склад предприятия.

В п. 13 ПБУ 5/01 записано: «организация торговли может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения». К вышеуказанным затратам относятся расходы по доставке МПЗ до места их использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), по страхованию, по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и по заемным средствам и др. Таким образом, затраты по заготовке и доставке товаров в зависимости от учетной политики могут или включаться в себестоимость товаров, т.е. в конечном итоге на дебет счета 41 «Товары», или списываться на издержки обращения (на дебет счета 44 «Расходы на продажу»).

Функция счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» как калькуляционного в полной мере не реализуется. Это обусловлено тем обстоятельством, что согласно официальным комментариям к данному счету «в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков».

В момент фактического поступления материалов должна быть сделана запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Но документы по затратам, связанным с приобретением и заготовлением материалов, могут поступать после фактического оприходования материальных ценностей. Следовательно, на счет 10 «Материалы» ценности не могут быть оприходованы по фактическим затратам на их приобретение и заготовление.

Выше было отмечено, что счет 15 кредитуется на фактическую себестоимость поступивших в организацию МПЗ.

Поэтому для учета этих запасов в некоторых случаях используют заранее установленные учетные цены, что позволяет при оприходовании поступивших на склад материальных ценностей делать запись по дебету счетов учета этих ценностей и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на стоимость по учетным ценам. Согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен применяются:

Договорные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются все иные расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов;

Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года), В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой;

Планово-расчетные цены. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются отклонения договорных цен от планово-расчетных. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

Средняя цена группы. В состав транспортно-заготовительных расходов включается разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы. Средняя цена группы может устанавливаться в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. При этом уровень существенности в данном случае устанавливается не выше 10%.

В результате на этом счете появляется сальдо, показывающее разницу в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленную в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах. Это сальдо может быть:

а) дебетовым - если фактическая себестоимость выше учетной;

б) кредитовым - если фактическая себестоимость ниже учетной. Данная разница списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» К-тсч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью.

Официальных разъяснений по вопросам отражения на счетах бухгалтерского учета операций оприходования материальных ценностей в случае, если документы не поступили при фактическом поступлении материалов, нет. Остается открытым вопрос: надо ли отражать по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» материалы, фактически поступившие на склад предприятия? Если не надо, то требуется установить, с каким счетом будет корреспондировать счет 10 «Материалы» при отражении в бухгалтерском учете фактического поступления материалов на предприятие? Безусловно, данные проводки имеют значение только для не отфактурованных на конец отчетного периода поставок. Иными словами, если согласно Инструкции по применению Плана счетов «остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути», т.е. материалов, по которым поступили документы или информация о переходе права собственности на данные товары, то на каком счете должны отражаться материалы, фактически оприходованные, но по которым еще не получены документы?

Предприятие имеет право самостоятельно определить порядок учета таких материалов. Решений может быть как минимум два.

Первый вариант. Для материалов, фактически оприходованных на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, к счету 10 «Материалы» открывается специальный субсчет «Неотфактурованные поставки». Операции оприходования данных материалов могут отражаться на счетах учета следующим образом:

Д-т сч. 10 «Материалы», субсчет «Неотфактурованные поставки» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В следующем отчетном периоде должны быть сделаны сторнировочная запись оприходования материалов в предыдущем отчетном периоде и запись принятия к учету материалов в обычном порядке.

Второй вариант. Материалы, фактически оприходованные на склады предприятия, но по которым не поступили расчетные документы, отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в той оценке, по которой они списываются в дебет счета 10 «Материалы». Однако для учета данных материалов на счете 10 «Материалы» должен быть также предусмотрен субсчет «Неотфактурованные поставки». В отчетном периоде по мере поступления документов должна быть сделана либо дополнительная запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если фактические цены поставщика выше учетных, либо сторнировочная, если цены поставщика меньше учетных.

Согласно п. 26 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости». Поэтому в том случае, если не известны цены приобретения материалов на момент фактического оприходования материалов, в последующем учетные цены могут быть откорректированы.

При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» присоединяется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы «Запасы» («Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи» и др.).