Методы оптимизации налога на прибыль. Международный студенческий научный вестник. Избавляемся от ненужного

Уменьшение суммы выплачиваемых налогов – цель, к которой стремятся все налогоплательщики. Одним из способов достижения этого является оптимизация . Она может быть достигнута путем планирования двух видов:

• За счет уменьшения налоговой базы.
• Путем максимального применения механизмов налогового регулирования.

Предназначение такого мероприятия

Налог на прибыль построен так, что он касается всех. Поэтому он является желанным объектом оптимизации для многих компаний. Тем более его особенности позволяют найти простые подходы к процессу оптимизации. У этого налога они такие:

• Размер минимальной суммы к оплате не фиксирован.
• Есть варианты с применением различных статей расходов.

Такая оптимизация допускается налоговым кодексом и может включать следующие направления:

• Изменение учетной политики при .
• Широкое использование и отсрочек.
• Ревизию затрат на обслуживание основных фондов.
• Индивидуальный подход при выборе типа договоров с клиентами.

Явным преимуществом оптимизации будет не только снижение налогов, но и возможность направить освободившиеся при этом средства на развитие своего бизнеса.

О возможности проведения оптимизации по НнП расскажет видео ниже:

Способы оптимизации налога на прибыль

Если под способом оптимизации подразумевать реальные возможности снижения суммы налога на прибыль, то можно рассмотреть отдельно варианты:

• Для физических лиц.
• Для юридических лиц.

Для физических лиц

В данном случае есть несколько абсолютно официальных способов оптимизировать налог. Хотя с их применением и могут возникнуть трудности в подтверждении их обоснованности. Но, тем не менее, вот они, эти три основных элемента-направления оптимизации налога на прибыль:

• Налоговые вычеты. Это может быть , покупка какой-либо недвижимости и другие . Но сумма вычетов ограничена лимитом, и применять этот вариант бесконечно не возможно.
• Поэтому с сотрудниками, имеющими постоянно высокие доходы можно расторгнуть контракт, и заключить договор как с . Ведь если высокооплачиваемые работники , то могут экономить на налогах, перейдя на .
• Еще один вид снижения налога для физических лиц – это оформление части зарплаты в виде материальной помощи . Налоговым кодексом подобные вещи допускаются при установленном ежемесячном максимуме.

Методы уменьшения трат по налогообложению прибыли — тема следующего видеосюжета:

Для юридических лиц

Юридическим лицам к оптимизации налога на прибыль следует подходить осмотрительно и руководствоваться в данном вопросе следующими принципами:

• Соблюдать действующие юридические нормы и законы.
• Иметь осознание последствий от возможных нарушений.
• Быть в курсе существующей судебной практики по данному вопросу.
• Анализировать сложившуюся ситуацию с выплатами по налогу на прибыль, и вести налоговое планирование на основании этого анализа.

С учетом этих факторов компании могут вводить в свой обиход следующие законные способы и схемы оптимизации налога на прибыль организаций:

• Формирование (создание) резервов. Способ заключается в том, чтобы добиться равномерного распределения налога на прибыль в течение года за счет сформированных резервов. Он позволяет избежать пиковых выплат, связанных с отпусками, ремонтом основных средств или долгами.
• Оптимизация элементов налогового учета. То есть выбор способов учета и оприходования доходов и с наименьшими налоговыми начислениями.
• Перенос налоговой базы на родственные предприятия. В этом случае прибыль предприятия переносится в компанию со льготным режимом налогообложения с последующим выводом оттуда без дополнительной налоговой нагрузки.
• Применение временных разниц при расчете налога с последующим его переносом на следующий период.
• Переход компании на один из льготных режимов ( или ) при использовании которого налог на прибыль не взимается или изыскание возможности быть причисленным к неплательщикам данного налога.
• Разделение. Договор на большой комплекс работ может быть разделен на несколько, с учетом того, что некоторые виды деятельности не попадают под налогообложение прибыли.
• Оптимизация амортизационных отчислений. Имеется в виду введение повышающих коэффициентов (например, если оборудование работает круглосуточно). Или покупка сложного и дорогого оборудования по частям. К этому же методу можно отнести использование принципа амортизационной премии, или установить нижнюю границу отношения имущества к попадающему под амортизацию.
• Планирование предполагаемой прибыли и недопущение ее фактической величины от планируемой.
• Оптимизация расходов на производство путем контроля за калькуляцией себестоимости продукции.
• Оптимизация учета затрат компании и их разделение на прямые и косвенные.
• Корректировка договоров на предмет возможности отнесения части затрат на текущий период единовременно.
• Оптимизация посредством использования долговых инструментов . Таких, как: вексель, заем, поручительство.
• Возмещение НДС путем его

Вопросы, рассмотренные в материале:

• Можно ли оптимизировать налог на прибыль благодаря выбранной системе налогообложения
• Какие методы оптимизации налога на прибыль существуют
• При какой схеме налогообложения можно не платить налог на прибыль
• Каких методов оптимизации налога на прибыль лучше избегать

Открывая собственное дело, каждый предприниматель стремится получить прибыль. Для того чтобы прибыль была больше, необходимо снизить расходы, в том числе и связанные с налогообложением. Наша сегодняшняя статья посвящена вопросу о том, как оптимизировать налог на прибыль законными методами.

Зачем оптимизировать налог на прибыль

Налог на прибыль представляет собой прямой платеж. Он рассчитывается исходя из суммы прибыли, которую получила компания в результате своей деятельности. Прибыль – это разница между доходами и расходами фирмы. Соответственно, для оптимизации налоговой базы необходимо применить один из двух вариантов:

• снизить доходы;
• увеличить расходы.

Самым простым способом оптимизации величины платежей на прибыль является правильное планирование. Данный метод получил широкое распространение среди предпринимателей, поскольку его использование дает хорошие результаты по оптимизации налоговой базы. Поскольку он является абсолютно легальным, то его применение не вызывает вопросов со стороны налоговиков.

Понятие налогового планирования включает в себя:

• применение налоговых отсрочек;
• определение и использование оптимального налогового режима;
• знание некоторых аспектов, позволяющих заключать контракты на выгодных для налогоплательщика условиях;
• использование всех возможных налоговых льгот;
• сотрудничество с фирмами, применяющими льготный режим налогообложения;
• использование офшоров;
• создание такой учетной политики, которая позволяет применять наиболее выгодные схемы налоговых расчетов.

Какой элемент налогового планирования использовать, налогоплательщик решает исходя из своих знаний и финансовых возможностей.

Реальные способы, как оптимизировать налог на прибыль

Другими словами, это списание текущих расходов, которые фирма планирует произвести в будущем. Действующее законодательство позволяет организациям создавать резервы для обеспечения просроченной дебиторской задолженности, для выдачи отпускных сотрудникам и т. д. Следует отметить, что формирование резерва направлено на приближение момента признания расходов, а не на увеличение расходов в целом. В случаях, когда запланированная трата не происходит, компания должна восстановить резерв.

2. Умеренное увеличение попутных издержек как способ оптимизации налога на прибыль.

Данный вариант основан на возможности завысить сумму затрат компании, понесенных в результате ее хозяйственной деятельности. К таким затратам можно отнести оплату уборки арендуемого помещения, услуг по профилактике состояния орудий труда и т. д.

3. Оказание консультационных услуг и деятельность, направленная на образование сотрудников.

Затраты, направленные на реализацию данных мероприятий, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством продукции. Таким образом, образовательная деятельность очень выгодна компании, поскольку позволяет повысить лояльность сотрудников, использовать добавленную стоимость и оптимизировать налоговую базу. Кроме того, организация может снизить налоговые платежи, оказывая различные виды консультативных услуг.

4. Амортизация ОС как способ оптимизации налога на прибыль.

Бухгалтер любой организации учитывает расходы на амортизацию ОС при формировании налоговой базы. Но только некоторые знают, что они имеют возможность включить в расходы всю неначисленную амортизацию и затраты по демонтажу, утилизации и вывозу ОС.

5. Зачет излишне уплаченных сумм по налогам на прибыль в целях оптимизации.

Зачастую, внося платежи, налогоплательщик перечисляет бо́льшую сумму налога, чем это необходимо по итогам года. Предпринимателям стоит помнить о том, что они имеют право вернуть излишне уплаченную сумму налога на прибыль или зачесть ее в будущем периоде. Однако не стоит оставлять этот вопрос на потом, поскольку зачесть переплату можно только в течение трех лет.

6. Создание группы компаний, в которой некоторые члены используют упрощенную систему налогообложения.

По итогам отчетного периода необходимо провести основную сумму прибыли через компании, применяющие УСН. Используя данную схему оптимизации, налогоплательщикам стоит быть очень аккуратными. Если представители налоговых органов придут к выводу, что между учредителями компании существует связь, то они привлекут налогоплательщиков к ответственности.

Данный метод оптимизации налога на прибыль является абсолютно законным. Тем не менее при необходимости налогоплательщикам придется обосновать налоговикам правомерность создания ГК.

Предприниматели, как правило, используют услуги организаций, находящихся в офшорной зоне, для защиты нематериальных активов. Для этого, например, авторские права переводятся в офшорную организацию. Те фирмы, которые находятся на территории России, платят ей роялти за пользование этим активом. Таким образом, организации просто переводят финансы в офшорную зону, оптимизируя тем самым свою налоговую нагрузку.

Предприниматели, применяющие данную схему оптимизации налога на прибыль, должны убедиться в достоверности всей документации, связанной с оплатой. Это необходимо, поскольку перевод денег за границу находится под валютным надзором.

8. Перевод большей части активов на фирму, находящуюся на УСН.

Для данной схемы оптимизации также требуется создание группы предприятий. При этом те организации, которые используют основной режим налогообложения, легально оптимизируют расходы по налогу на прибыль. Фирме, использующей УСН, передается имущество компании – недвижимость, средства труда, транспорт и т. д. Таким образом основная компания экономит на налоге на имущество, а «упрощенцы» этот налог не платят.

Использование лизинга предполагает применение двух способов оптимизации налога на прибыль. Предприниматель может выбрать один из них или задействовать оба.

• Начисление амортизации предмета лизинга по ускоренной схеме . Подписывая лизинговый договор, фирма-налогоплательщик и фирма-лизингодатель указывают необходимость установить срок полезного использования (СПИ) для предмета лизинга, равный сроку действия договора. Соответственно, СПИ сокращается, амортизационные отчисления увеличиваются, оптимизируя тем самым налог на прибыль.
• Использование возвратного лизинга . Организация передает свою собственность лизинговой компании, а потом берет ее в лизинг. Другими словами, компания фактически берет кредит под обеспечение оборудования. Налог на прибыль при этом снижается, так же как и налог на имущество.

10. Формирование резерва по сомнительным долгам.

Большинство фирм не может избежать появления дебиторской задолженности в ходе своей деятельности. Они имеют право сформировать резерв по сомнительным задолженностям, чтобы обезопасить компанию от возможных налоговых потерь. Таким образом, организация снижает обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая должна быть получена в будущем.

Алгоритм легального создания резерва:

1. Учредители имеют право внести пункт, предусматривающий возможность создания резерва в учредительные документы.

2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.

• если срок создания задолженности превышает девяносто дней, то величина резерва включает в себя установленную при инвентаризации задолженность;
• если срок создания задолженности составляет от сорока пяти до девяноста дней, то в сумму резерва включается пятьдесят процентов от величины задолженности, установленной при проведении инвентаризации;
• если возникновения задолженности не превышает сорока пяти дней, то величина долга не изменяется.

Применять данный способ оптимизации имеют право те компании, которые соответствуют ряду условий:

• Расчет доходов и расходов в организации производится методом начисления.
• Величина резерва не должна превышать десяти процентов от суммы выручки, полученной в отчетном периоде.
• Создание резерва должно быть основано на бухгалтерском документе (например, справке), а также сопровождаться записью в налоговом регистре.

Такая схема используется в тех ситуациях, когда необходимо покрыть убытки по долгам, которые не представляется возможным взыскать.

11. Формирование ремонтного фонда и использование различных методов начисления амортизации.

Формирование резерва на ремонт, который фирма планирует сделать. Использование данного метода оптимизации предполагает уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на величину резервных отчислений. При этом сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт, которые понесла компания в предыдущие три года.

Резервные платежи налогоплательщик должен списывать одинаковыми суммами в последний день отчетного периода. В случаях, когда сумма резерва превысила затраты, фактически понесенные компанией при проведении ремонтных работ, величина превышения учитывается в доходах компании.

12. Начисление амортизации нелинейным методом.

Организация вправе сама принимать решение, каким методом пользоваться при расчете амортизационных отчислений. Способ начисления амортизации должен быть отражен в учетных документах компании.

При использовании нелинейного метода норма амортизации рассчитывается как частное от деления цифры 2 на срок полезного использования объекта, умноженное на сто процентов.

При достижении стоимости объекта величины, равной двадцати процентам от начальной суммы, норма амортизации рассчитывается по-другому. Для расчета используется остаточная стоимость, которая делится на общее количество месяцев, оставшихся до момента прекращения СПИ объекта.

13. Реализация НМА как метод оптимизации налога на прибыль.

Алгоритм снижения налоговой базы:

• Руководитель компании подписывает приказ о формировании комиссии для проведения инвентаризации объектов интеллектуальной собственности (ОИС) фирмы. Для участия в процессе инвентаризации могут быть приглашены патентные поверенные и (или) патентовед.
• Проводится проверка и фиксация всех имеющихся в компании объектов интеллектуальной собственности.
• Составляется акт проверки и оценки ОИС. Данный документ должен содержать перечень ОИС, включая наименование объектов, сроки их полезного использования и стоимости.
• Определяется период, в течение которого будет происходить начисление амортизации на активы.

Члены комиссии могут обнаружить следующие ОИС: полезные разработки, новаторские идеи, научные открытия, произведения искусства, базы данных и программы для ЭВМ и многое другое.

• Регистрируется интеллектуальная собственность. Вид ОИС определяет необходимость получения либо патента, либо свидетельства.
• ОИС ставится на учет.
• Проводится переоценка нематериальных активов исходя из их рыночной стоимости.
• Начисляется амортизация.

14. Оптимизация налоговой базы путем учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Эффективность данного метода оптимизации намного выше эффективности предыдущих методов. Он предполагает уменьшение налогооблагаемой базы за счет расходов на НИОКР.

Конкретный перечень расходов на НИОКР представлен в Налоговом кодексе РФ. Следует отметить, что признание расходов не зависит от результатов исследований и разработок. Затраты учитываются в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были завершены работы.

Еще одним способом оптимизировать налог на прибыль является присоединение убыточной организации. Применение данной схемы стало возможно начиная с 2007 года, когда законодательными органами были сняты ограничения по сумме убытков, которые компания может перенести на будущие периоды.

Существует один нюанс. Проводимая реорганизация должна быть обоснована необходимостью реализации конкретных бизнес-задач. Это позволит избежать претензий со стороны налоговых органов. Например, компания может обосновать присоединение необходимостью проведения отраслевой консолидации, скупкой активов, созданием холдинга, оптимизацией продуктовой линейки и т. д.

Помимо оптимизации налога на прибыль, этот метод предусматривает возможность вычета НДС, который был уплачен присоединенной компанией.

Представители налоговых органов проводят проверку причин убыточности присоединенной фирмы. Целью проверки является выявление фактов намеренного создания убытков.

Решив провести реорганизацию в форме присоединения, представители компании должны поставить в известность сотрудников ФАС и ФНС о вводимых изменениях.

Убытки могут переноситься на протяжении десяти лет. Отсчет срока начинается с периода, следующего за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Таким образом, каждая компания имеет несколько вариантов оптимизации налога на прибыль. Для того чтобы эффект от их применения стал максимальным, налогоплательщику стоит воспользоваться услугами налогового консультанта.

Как оптимизировать налог на прибыль на предприятии при помощи правильной системы налогообложения

Правильно выбранная система налогообложения позволяет предпринимателю значительно снизить расходы и, как следствие, повысить чистую прибыль организации. Современное налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность выбрать один режим из нескольких. Каждый из них имеет как свои достоинства, так и свои недостатки.

Остановимся на каждом налоговом режиме более подробно.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Используя ЕНВД, предприниматель определяет величину налогового платежа исходя из фактических показателей вида деятельности, которой он занимается. Такой расчет налога является главным отличием этого режима налогообложения от остальных.

Величина налогового платежа составляет пятнадцать процентов от произведения суммы вмененного дохода и коэффициентов К1 и К2. Величина коэффициента К1 ежегодно устанавливается приказом Минэкономразвития, а величина коэффициента К2 регулируется территориальными органами власти.

Применение ЕНВД целесообразно для тех предпринимателей, деятельность которых обладает высокой доходностью. Зачастую итоговая величина платежа составляет меньшую сумму по сравнению, например, с НДФЛ, ставка которого составляет всего тринадцать процентов.

Однако предпринимателю стоит помнить о следующих моментах:

1. Переход на данную систему налогообложения возможен только для предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, например:

• Оказание услуг ветеринарной помощи.
• Оказание некоторых видов рекламных услуг.
• Грузоперевозки и пассажирские перевозки.
• Оказание услуг в сфере общепита.
• Оказание услуг по ремонту автотранспорта.
• Оказание риелторских услуг.
• Предоставление в аренду парковочных мест.
• Продажа товаров в розницу.
• Предоставление услуги физическим лицам на платной основе.

Согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ, компания не имеет право применять ЕНВД при условии, что:

• численность ее работников превышает сто человек;
• собственник владеет частью иного юридического лица, превышающей двадцать пять процентов;
• в процессе деятельности компания использует договоры простого товарищества и доверительного управления;
• применение ЕНВД ограничено законодательными актами местных органов власти.

2. Переходя на ЕНВД, предприниматель должен понимать, что данный налог необходимо уплачивать даже при отсутствии прибыли. Поэтому ему стоит правильно рассчитать будущую доходность своей деятельности.

Кроме того, начиная с первого января 2021 года единый налог будет отменен.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Большой популярностью среди налогоплательщиков пользуется УСН. Это обусловлено простотой ее применения. Налоговая база при УСН рассчитывается двумя способами. Какой из них применять, решает предприниматель.

В первом случае величина суммы налога определяется по ставке шесть процентов от суммы дохода. При этом налогоплательщику нет необходимости обосновывать производимые расходы. Значения для определения налоговой базы имеют только доходы компании (ИП).

Во втором случае сумма платежа составляет пятнадцать процентов с разницы между доходами и расходами компании (ИП). Для того чтобы налогоплательщик имел право включать расходы в налогооблагаемую базу, они должны быть документально подтверждены.

Территориальные органы власти могут снизить налоговую ставку. Поэтому некоторые организации вместо стандартной ставки 6 и 15 % вправе применять льготную, равную 0 % и 5 % соответственно.

Использование УСН предполагает замену нескольких налогов одним. Так у предпринимателя отпадает необходимость платить НДС, налоги на прибыль и имущество предприятия. Что касается остальных платежей, таких как транспортный налог и земельный налог, НДФЛ за сотрудников, то их организация на УСН платить обязана.

Компания (ИП) не может применять упрощенную систему в случаях, когда:

• она имеет один или несколько филиалов;
• она занимается производством подакцизной продукции;
• она предоставляет ломбардные услуги;
• она занимается предоставлением услуг, связанных с азартными играми;
• численность ее сотрудников превышает сто человек;
• она имеет в собственности ОС, суммарная стоимость которых превышает сто миллионов рублей;
• она имеет долю в других организациях, превышающую двадцать пять процентов;
• финансовый оборот компании, умноженный на коэффициент-дефлятор, за девятимесячный период превышает сорок пять миллионов рублей.

Основная система налогообложения (ОСНО)

Применение основного режима выгодно в основном только крупным компаниям.

Применение ОСНО обязывает предпринимателя вести полный бухгалтерский и налоговый учет, при этом освобождение от каких-либо налогов законодательством не предусмотрено.

На сегодняшний день ставка налога на прибыль при ОСНО составляет двадцать процентов.

От выбора системы налогообложения зависит и метод оптимизации налога на прибыль. Остановимся на этом вопросе более подробно.

Как оптимизировать налог на прибыль при ЕНВД

Существует два варианта:

• Всегда зарабатывать сумму, значительно превышающую величину вмененного дохода. В этом случае ЕНВД относительно доходов будет меньше.
• Уменьшить сумму налога до пятидесяти процентов можно, учтя величину страховых взносов, уплаченных за работников компании, а также за счет сумм выплат по листкам нетрудоспособности и взносов по добровольному страхованию.

Как оптимизировать налог на прибыль при УСНО 6 %

Способы оптимизации налога на прибыль при применении данного режима аналогичны предыдущим. А именно, можно вычесть из причитающейся в бюджет суммы следующие выплаты:

• расходы по страховым взносам в ПФР, ФОМС, ФСС;
• выплаты по нетрудоспособности сотрудников;
• расходы на ДМС работников.

Размер уменьшения налоговой базы зависит от наличия сотрудников. Если у предпринимателя есть сотрудники, то база может быть уменьшена не более чем на половину. Если сотрудников нет, то ИП вправе использовать вычеты в полном объеме.

Как оптимизировать налог на прибыль при УСНО 15 %

Налогоплательщик, применяющий УСН по ставке пятнадцать процентов, обязан подтверждать все производимые расходы. Однако учитывать он может только те из них, которые предусмотрены действующим законодательством для данных целей. Их перечень содержится в статье 346 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, уменьшить налоговую базу можно только за счет некоторых расходов. Например:

1. Учет минимального налога за прошлый период. Налогоплательщик имеет право зачесть величину излишне уплаченного минимального налога в том случае, когда он превысил расчетный единый налог.

2. Учет убытков прошлых лет. Налогооблагаемая база может быть уменьшена на величину убытков, понесенных предпринимателем за последние десять лет.

3. Увеличение расходов в рамках дозволенных. Существует несколько законных методов, используя которые, фирма может увеличить расходы. К ним относятся:

• Зачисление в штат сотрудников собственников организации.
• Обход нормируемых расходов. Например, заменив компенсационные выплаты за использование личного имущества сотрудника в процессе осуществления деятельности компании на договоры аренды личного имущества работников. Суть процесса не меняется, но итоговая величина платежа станет меньше.
• Покупка имущества, которое фактически будет принадлежать владельцу компании.
• Отнесение собственности предпринимателя к основным фондам компании.

Данная система налогообложения предусматривает обязательную уплату минимального налога в том случае, когда расчет показал, что платеж по единому налогу меньше одного процента от полученного за год дохода. Размер налога при это всё равно составляет один процент от дохода, расходы при этом не имеют значения.

Как нельзя оптимизировать налог на прибыль: незаконные схемы

Помимо легальных методов оптимизации налога на прибыль, существуют и незаконные способы. Их использование приводит к тому, что предприниматель может быть привлечен к ответственности. Ознакомимся с некоторыми из них:

1. Утаивание доходов.

   Сокрытие финансов является незаконным, вне зависимости от методов утаивания. Каждая организация должна показывать свои доходы и расходы. Их надо документально подтверждать и фиксировать в учетных регистрах организации.

2. Использование посреднических схем.

   Данный метод оптимизации подразумевает последовательность действий, при которой компания продает продукцию (услугу) посредством услуг подконтрольного агента. Другими словами, организация может продать продукцию компании-комиссионеру с минимальной наценкой. А та, в свою очередь, реализует ее с максимальной выгодой. Как правило, посредническая организация либо находится на УСН, либо является однодневкой.

3. Трансферная схема.

   Такая схема оптимизации очень популярна. Ее применение схоже со схемой по формированию группы компаний, некоторые члены которой находятся на УСН. Отличие заключается в том, что фирмы группы, пользуясь аффилированностью, завышают продажную стоимость сырья (услуг) внутри компании. Организации на низконалоговом режиме реализуют товары (услуги) компаниям на ОСНО по ценам, превышающим рыночные. Трансфертное законодательство направлено на то, чтобы выявить такие схемы и прекратить их использование.

4. Осуществление деятельности с использованием услуг компаний-однодневок.

   Организации признаются «однодневками» в том случае, когда целью их создания является не хозяйственная деятельность, а получение налоговой выгоды. Продолжительность существования такой фирмы невелика. Очень часто она заканчивается при проведении первой проверки, инициированной налоговыми органами. Отсюда и произошло их название.

Приведенные методы – это лишь небольшая часть незаконных способов оптимизации налога на прибыль. На сегодняшний день их существует намного больше. Поэтому, чтобы действовать в рамках закона, предпринимателю необходимо соблюдать некоторые условия. Такие как:

1. Любая операция должна быть направлена на достижение определенной деловой цели. Если при этом она способствует оптимизации налога на прибыль – это очень хорошо.
2. Стоимость любой сделки должна быть экономически обоснована, документально подтверждена и не должна противоречить действующему законодательству.
3. Каждая операция, совершаемая внутри группы компаний, должна вписываться в бизнес-логику.
4. Все сделки должны сопровождаться формированием необходимого пакета документов (договорами, актами, накладными и т. д.).
5. Компании, которые заключают сделку с эффектом понижения налога, не должны быть взаимосвязаны.

Подводя итоги, можно сделать вывод о том, что сегодня каждый предприниматель имеет множество вариантов, как оптимизировать налог на прибыль. Некоторые из них являются абсолютно легальными, другие не совсем законными. Тем не менее каждый руководитель сам принимает решение о целесообразности применения того или иного метода и сам несет ответственность за свой выбор.

Оптимизация налога на прибыль - вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого налога.

Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли

Для целей организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

1. Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
2. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.
3. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

См. также материалы:

1. Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.
2. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.
3. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.
4. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:

• Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.
• Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
• При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.
• Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.

1. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).
2. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики

В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль , должна обязательно отразить следующие моменты:

1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

1. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
2. Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).

1. Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
2. Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
3. Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.

Способы периодического регулирования налога на прибыль

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.

1. По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
2. По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.

В результате изучения материала данной главы студент должен:

знать

• сущность оптимизации налога на прибыль;
• основные налоговые схемы оптимизации налога на прибыль, связанные с расходами;
• основные налоговые схемы оптимизации налога на прибыль, связанные с доходами;

уметь

• определять основные налоговые риски, связанные с налогом на прибыль;
• разрабатывать и планировать налоговые схемы оптимизации налога на прибыль;

владеть

• способами расчета налоговых обязательств перед бюджетами, возникающих в результате оптимизации налога на прибыль;
• навыками разработки предложений по минимизации налоговых рисков по налогу на прибыль.

Налог на прибыль является федеральным прямым налогом и регулируется гл. 25 НК РФ. Оптимизация налога на прибыль, направленная на снижение налоговой нагрузки, включает в себя различные схемы, но в целом их условно можно объединить в следующие группы: налоговые схемы, связанные с расходами, и налоговые схемы, связанные с доходами.

Наибольшее количество налоговых схем связано с первой группой, потому что конструкция налога содержит большой перечень расходов (ст. 252 НК РФ), позволяющих при формировании прибыли производить вычеты из полученных доходов и тем самым занижать налоговую базу. В этом перечне выделяют расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). Другая группа налоговых схем направлена на увеличение внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). В целях снижения налоговой нагрузки по прибыли используют различные схемы учета произведенных расходов, направленные на их повышение.

При оптимизации налога на прибыль часто используют налоговые схемы, связанные с доходами налогоплательщика. Существующие схемы оптимизации в этом случае направлены либо на полное сокрытие полученных доходов, либо па их существенное занижение.

Все эти схемы налоговой оптимизации, с одной стороны, позволяют снижать налоговую нагрузку, но с другой - несут в себе риски признания полученной налоговой выгоды необоснованной.

Рассмотрим основные схемы оптимизации налога на прибыль.

Заказ фиктивных услуг у фирмы-однодневки. Одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды по НДС и налогу на прибыль является использование в хозяйственной деятельности фирм-однодневок. Суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства.

При реализации рассматриваемой схемы недобросовестный налогоплательщик заключает с некой фирмой-однодневкой договор на оказание каких-нибудь услуг. По фиктивному договору па банковский счет однодневки перечисляются денежные средства, которые очень быстро снимаются с этого счета (чаще всего в тот же или на следующий день) якобы на хозяйственные или иные нужды. Затем, за вычетом комиссии, средства передаются руководству налогоплательщика или иным лицам, перечислившим деньги фирме-однодневке. Последняя, естественно, налогов не платит и, отслужив небольшой срок, закрывается.

Оплаченные услуги включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль, а суммы «входного» НДС включаются в состав налоговых вычетов (рис. 6.1).

Рис. 6.1.

Основная цель данной налоговой схемы, так же как и в других схемах с использованием фирм- однодневок, состоит в том, чтобы обналичить деньги с банковского счета налогоплательщика, а также получить налоговый вычет по НДС налогу на прибыль. Однако данная схема обычно используется не всеми налогоплательщиками, а теми из них, кто по роду своей предпринимательской деятельности сам выполняет для своих клиентов различные подрядные работы, либо налогоплательщиками, у которых вдруг возникает потребность в приобретении каких-либо работ для собственных нужд.

Специфика схемы кроется в особенностях подрядных договоров, т.е. договоров на выполнение работ (рис. 6.2). В силу п. 4 ст. 38 НК РФ работами для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Исходя из данного определения, а также из сущности подрядного договора, результат исполнения любого такого договора всегда имеет конкретное материальное выражение.

Рис. 6.2.

При заключении субподрядных договоров с фирмой-однодневкой приходится как минимум значительно увеличить документооборот (составить техническое задание, смету, документы по принятию результата выполненных работ и т.д.). В остальном схема мало чем отличается от фиктивного оказания услуг: деньги уходят к мнимому субподрядчику, который их обналичивает. Уплаченные суммы понижают налоговую базу по налогу на прибыль, а «входной» НДС - налоговую базу по этому налогу.

Схема с торговым посредником. Суть схемы проста: вместо того, чтобы напрямую закупить товар у продавца (производителя), потенциальный покупатель включает в цепочку посредника-однодневку, который якобы оказывает ему услуги по поиску и приобретению товаров по договору комиссии или агентирования. Экономия по налогу на прибыль и НДС достигается путем перечисления денег фирме-однодневке (конечно, с последующей «обналичкой») в качестве комиссионного или агентского вознаграждения (рис. 6.3).

Реально посредник никаких действий не осуществляет, а лишь оформляет документы, подтверждающие свое участие в процессе приобретения товара налогоплательщиком. На этом строят свою позицию налоговые органы, доказывая, что приобретение товара фактически осуществлялось без помощи посредника-однодневки. Кроме того, нередко ими собираются и другие стандартные доказательства фиктивности сделки между посредником и налогоплательщиком (переговоры велись непосредственно с продавцом товара, а не с посредником, документы от его имени оформлялись самим налогоплательщиком, отсутствуют следы участия посредника в доставке и передаче товара и т.п.).

Рис. 6.3.

Факторинговая схема позволяет минимизировать налог на прибыль и возмещает НДС из бюджета. Налоговая оптимизация выглядит следующим образом. Клиент покупает какой-либо товар у поставщика, причем товар но условиям договора может оплачиваться после поставки в течение 5-9 дней. Одновременно или на следующий день клиент заключает договор о продаже этого же товара, при этом одним из условий договора купли-продажи является оплата в течение пяти дней с момента продажи. У клиента возникает денежное требование по оплате отгруженного товара. При этом сам проданный товар клиент еще не оплатил. Поэтому данное требование клиент переуступает по договору факторинга банку.

Банк покупает требования либо по фактической цене требования, либо с минимальным доходом. При этом банк устанавливает комиссию сверх доходов, полученных от реализации права требования, в размере 20-25%. Такой механизм оплаты услуг банка в итоге приводит к убытку (иногда - к минимальной прибыли) по осуществленным сделкам купли-продажи. Доход клиента от приобретения и дальнейшей реализации товара всегда меньше, чем сумма комиссии за факторинг, уплаченная клиентом банку. При этом компания-клиент имеет полный пакет документов, чтобы не платить налог на прибыль и возмещать НДС.

Полученное за услуги факторинга вознаграждение банк передает агенту, а агент, в свою очередь, - третьей компании. При этом данная компания отчетность не предоставляет. В итоге выходит, что 99% дохода, полученHoi o от услуг факторинга, передается организации, не уплачивавшей с этих доходов налог на прибыль.

Схемы с обналичиванием денежных средств {обналичка). Данные схемы носят явно противоправный характер и направлены на уклонение от уплаты налогов. Как правило, в этих схемах используют фирмы-однодневки и векселя. Например, организация заключает фиктивный договор с фирмой-однодневкой на приобретение товаров, работ или услуг и перечисляет ей денежные средства. Указанную операцию она отражает у себя в налоговом и бухгалтерском учете. Средства, перечисленные фирме-однодневке, обналичиваются через банк, возможно через подставных физических лиц, и возвращаются организации. В результате данной операции организация завышает свои расходы и, соответственно, занижает налоговую базу по налогу на прибыль, а НДС, якобы уплаченный поставщику, ставит к вычету. Если обналиченные средства идут на заработную плату, то организация экономит еще и на страховых взносах. Чаще всего «обналичка» оформляется договорами на выполнение ремонтных работ или на оказание разного рода услуг.

Формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств. Суть всех схем оптимизации налога на прибыль с помощью создания резервов состоит в равномерном распределении расходов. Порядок создания резерва на ремонт основных средств отражен в ст. 324 НК РФ. Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применит метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают, что объясняется тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, организации могут учитывать только после их оплаты (и. 3 ст. 273 НК РФ).

Решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств и порядок его формирования закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ). Норматив отчислений в резерв определяется с учетом совокупной первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств и предельных затрат на проведение ремонта основных средств.

Предельная сумма резерва не может превышать средние расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года. Даже если в текущем году плановые затраты на ремонт превышают этот показатель, резерв формируется исходя из средних расходов за последние три года. Таким образом, норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется по формз"ле

Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств =

Предельные затраты на проведение ремонта на год 100% /

/ Совокупная первоначальная стоимость основных средств на начало года.

Если но итогам года сложится перерасход резерва, т.е. сумма фактических затрат на ремонт превысит размер созданного резерва, то разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой использованного резерва необходимо включить в состав прочих расходов. Датой признания таких расходов будет последний день календарного года (т.е. с учетом последнего отчисления в резерв). Если по итогам года резерв будет недоиспользован, то разница между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на ремонт включается в состав внереализационных доходов (поди. 7 ст. 250 НК РФ). Если резерв полностью использован в календарном году, то дополнительных доходов или расходов при расчете налога на прибыль не возникает.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно в крупных промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ или для организаций с сезонным характером производства.

Фактически формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств позволяет равномерно включать расходы на ремонт в течение года. В целях оптимизации налога на прибыль через создание резерва на ремонт основных средств наиболее целесообразно, кроме обычного резерва (на текущий ремонт), создавать резерв средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода. В этом случае возможен перенос части резерва, предназначенного для проведения сложного и дорогого ремонта, на следующие налоговые периоды. Таким образом, доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном году), уменьшаются на будущие суммы расходов, фактически не произведенные.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью потерь, убытков. Практика показывает, что одним из механизмов оптимизации налога на прибыль является увеличение доли расходов в виде потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые учитываются в составе материальных расходов. Эти расходы включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ. Необходимо отметить, что в процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ или транспортировки у организации могут также появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Основной причиной их появления могут быть особенности производства, транспортировки или физико-химические свойства продукции. Нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно, и сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс. Нормативы нужно закрепить документально; это могут быть технологические карты, сметы технологического процесса и т.п. Верно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, суммы которых не учитываются при налогообложении прибыли. Технологические потери должны быть обязательно зафиксированы в первичных документах. Например, при обнаружении недостачи, в акте инвентаризации.

В целом технологические потери, возникающие в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, учитываются в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли. Момент признания технологических потерь в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль. Так, при расчете налога на прибыль методом начисления данные расходы признаются в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Если налог на прибыль рассчитывается кассовым методом, то технологические потери признаются в том периоде, в котором материалы, их образующие, были оплачены и использованы в производстве.

Применение способа технологических потерь при производстве и транспортировке в процессе оптимизации налога на прибыль обусловливает то, что нормативы по данному виду потерь устанавливает сама организация. Рассчитав необходимый уровень технологических потерь и документально обосновав их экономическую целесообразность, компания может существенно снизить уровень налогооблагаемой прибыли.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью испорченного товара. Достаточно распространенным способом оптимизации налога на прибыль является списание в расходы компании испорченного товара. Если товар непригоден для реализации, то при списании компания может признать его стоимость расходом в налоговом учете. Причины непригодности товаров для реализации могут быть разные: истечение срока годности, порча товарно-материальных ценностей, окончание действия разрешения на торговлю продукцией и т.д.

Порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи, порчи товаров зависит от момента обнаружения этих фактов (после постановки товаров на учет или до постановки товаров на учет, при их приемке).

Обнаружение факта недостачи, порчи товаров является основанием для проведения инвентаризации. Исключением из этого правила является недостача, порча товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи, порчи может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

Организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент, по своему желанию. Инвентаризацию необходимо провести обязательно в следующих случаях:

• - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• - при смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
• - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
• - при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
• - при реорганизации или ликвидации организации;
• - в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса).

Таким образом, в процессе оптимизации налога на прибыль путем списания в расходы испорченного товара необходимо провести инвентаризацию, на основании которой будут выявлены факты порчи товарных ценностей. Если организация по причине порчи товаров планирует их уценить или списать, то руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. Решение комиссии об уценке, списании испорченных товаров оформляется в письменной форме (составляется соответствующий акт).

В случаях выявления факта порчи товаров организация может уценить товары для дальнейшей продажи или, если товары не подлежат дальнейшей реализации, списать.

Если организация выявила недопоставку, порчу при приемке товаров до постановки их на учет, то инвентаризацию проводить не нужно. Порядок отражения в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения: естественная убыль, вина перевозчика, поставщика или форс-мажорные обстоятельства.

Практика показывает, что наиболее приемлемым вариантом в целях оптимизации налога на прибыль является списание испорченных товаров в расходы компании в пределах норм естественной убыли. В этом случае расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль и одновременно не возникает претензий к поставщику.

Экономия по налогу на прибыль путем присоединения убыточной организации. Оптимизация налога на прибыль путем присоединения убыточной компании заключается в том, что убытки присоединенной организации позволят уменьшить прибыль основной компании. Если компания прекратила деятельность из-за реорганизации, то ее правопреемник вправе уменьшить налоговую базу на сумму полученных сю убытков.

В то же время, с точки зрения налоговых органов, присоединение прибыльной компанией явно убыточного бизнеса является одной из схем получения необоснованной налоговой выгоды. В связи с этим любая реорганизация должна быть обусловлена конкретными бизнес-задачами, в противном случае налоговые органы могут признать ее фиктивной.

Для снижения налоговых рисков необходимо протестировать планируемое присоединение на наличие признаков, которые, но мнению налоговиков, свидетельствуют о неблагонадежности присоединяемой компании и о фиктивности реорганизации.

Решение о проведении реорганизации должно вытекать из логики развития бизнеса и экономической целесообразности. Практика предлагает несколько вариантов деловых целей, которыми компания оправдает присоединение убыточной организации: отраслевая консолидация; скупка активов; создание холдинговой структуры.

Основанием и доказательствами деловой цели реорганизации могут служить, например, гармонизация продуктовой линейки, оптимизация структуры управления, объединение производственных процессов и т.п. При присоединении убыточной компании требуется не только обосновывать деловую цель сделки, но и постараться минимизировать юридические проблемы, связанные с подобной реорганизацией. Если организация приняла решение о присоединении, то об этом необходимо уведомить налоговую инспекцию. Получив уведомление, налоговики обязательно проведут выездную налоговую проверку, независимо от предмета и времени проведения предыдущей (п. 11 ст. 89 НК РФ). Если присоединяемая организация имеет налоговую задолженность, то на компанию может быть возложена обязанность по ее погашению, включая начисленные пени. Компания-правопреемник должна уплатить только те штрафы присоединяемой организации, которые были наложены до завершения процедуры реорганизации.

Если компания, имеющая стабильную прибыль, в целях оптимизации налога на прибыль присоединяет к себе убыточную фирму, это не нарушает закон. Главное, чтобы решение о проведении реорганизации включало в себя экономическую целесообразность проводимого мероприятия.

Экономия на платежах по налогу на прибыль путем уплаты неустойки партнеру по бизнесу. В случае нарушения условий договора контрагент может потребовать от организации уплаты неустойки (штрафа, пеней). Если организация не исполнила денежное обязательство, то в соответствии со ст. 330 и 395 ГК РФ можно взыскать проценты за просрочку исполнения. Порядок оплаты неустойки может быть прописан в договоре. На практике применяют два вида неустоек:

• - штрафы, которые устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора;
• - проценты или пени, которые начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями. Конкретный размер пеней определяется договором.

Если организация исполнила денежное обязательство несвоевременно, контрагент вправе взыскать с нее проценты за каждый день просрочки. Размер процентов определяется по ставке рефинансирования, которая действует на день исполнения обязательства. Если долг взыскивается через суд, следует учесть ставку рефинансирования, действующую на день предъявления иска или на день вынесения судебного решения.

В случаях если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно заплатить за весь период просрочки.

Начисленные санкции за просрочку включаются в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Сумма неустойки и проценты за просрочку включаются в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль. При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку следует определять как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга. Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку), например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями. Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций, либо их фактическую уплату кредитору, либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку).

Сумма неустойки и проценты за просрочку при кассовом методе включаются в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены.

Снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам. Налоговая схема такой оптимизации заключается в том, что для покрытия возможных убытков по безнадежным долгам организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ). Такая схема позволяет уменьшить налогооблагаемый доход. Данный резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Если организация использует кассовый метод, то резерв не создается, так как любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, учитываются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следует отметить, что решение компании о создании резерва по сомнительным долгам нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения. Причем такое решение должно быть принято до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль.

Резерв по сомнительным долгам создается, чтобы покрыть возможные убытки по безнадежным долгам (п. 1,3 ст. 266 НК РФ). Размер резерва по сомнительным долгам рассчитывается исходя из сроков задержки платежей. При этом максимальный размер резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки организации за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам формируется на основании данных об инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Использовать резерв можно только на покрытие убытков от списания дебиторской задолженности, которая была признана безнадежной (абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ).

Необходимо обратить внимание на то, что основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

• - истечение срока исковой давности, при этом общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196 ГК РФ). Течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (и. 1 ст. 192 ГК РФ);
• - прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ), например в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т.д.);
• - прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• - прекращение обязательства вследствие ликвидации организации- должника (ст. 419 ГК РФ). При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения записи в ЕГРЮЛ (и. 8 ст. 63 ГК РФ).

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен ст. 266 НК РФ и является закрытым. Следовательно, но другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Создав резерв по сомнительным долгам, компания получает отсрочку по уплате налога на прибыль и экономит оборотные средства. На практике оптимизация налога на прибыль через создание резервов по сомнительным долгам является достаточно удобным способом налоговой экономии при условии наличия просроченной дебиторской задолженности .

Экономия на платежах по налогу на прибыль за счет полного признания нормируемых расходов. Достаточно распространенным способом оптимизации налога на прибыль является полное признание нормируемых затрат организации. К нормируемым относятся представительские и рекламные расходы. Представительские расходы нормируются полностью и не могут превышать 4% от фонда оплаты труда сотрудников (и. 2 ст. 264 НК РФ). Рекламные расходы нормируются в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.

Полностью списать затраты можно на следующую рекламу:

• - мероприятия, проводимые через СМИ и телекоммуникационные сети;
• - световую и иную наружную рекламу;
• - участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
• - изготовление брошюр и каталогов;
• - уценку товаров, потерявших свои свойства при экспонировании.

Если у компании выручка небольшая, но нормируемых рекламных расходов много, то этот лимит может быть превышен. Таким компаниям следует внимательно анализировать перечень своих рекламных расходов и по возможности признавать их в составе ненормируемых. Перечень представительских расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открытым. Налоговый кодекс РФ (и. 2 ст. 264) предусматривает лишь одно ограничение: к представительским расходам нельзя отнести затраты на организацию отдыха, развлечений, профилактики или лечения заболеваний.

При разработке таких схем оптимизации следует учитывать, что существует ряд общих требований, предъявляемых к представительским расходам, соблюдение которых налоговые органы проверяют в первую очередь. Если налоговики обнаружат, что компания эти требования проигнорировала, то возможны доначисления налога на прибыль.

Требования к представительским расходам следующие. Во-первых, налогооблагаемый доход за отчетный период можно уменьшить на сумму представительских расходов, не превышающую 4% от затрат компании на оплату труда в этом периоде. Сумма, превышающая эту норму, налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшает.

Во-вторых, суммы представительских расходов должны быть документально подтверждены. Необходимо составить приказ руководителя компании об осуществлении расходов на представительские цели, смету данных затрат, а по итогам проведенных мероприятий составить отчет о проведении. Основанием для подтверждения произведенных расходов является первичная документация. Оформление первичных документов, связанных с представительскими расходами, состоит из грех последовательных этапов: 1) оформление общих документов; 2) оформление документов, связанных с конкретным мероприятием; 3) оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

Следует признать, что у организаций всегда есть возможность для признания большинства рекламных и представительских расходов в целях налогообложения, но только в том случае, если эти расходы обоснованы и документально подтверждены.

Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. Одним из способов уменьшения налоговой базы при расчете налога на прибыль является учет убытков (п. 1 ст. 283 НК РФ), полученных в предыдущих налоговых периодах. При этом прибыль текущего налогового периода будет уменьшена. В этом случае учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся но деятельности в рамках других налоговых режимов, например, УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, необходимо хранить в течение всего срока, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Когда вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, следует хранить еще в течение четырех лет. Убытки, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, включаются в состав внереализационных расходов.

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью организации , применяющей УСН. Оптимизировать налог на прибыль можно путем создания компании с льготным режимом налогообложения. Например, путем создания компании, перешедшей на упрощенную систему, так как данные компании не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество. Если часть прибыли будет переведена на счета фирмы, перешедшей на У СП, это позволит снизить налоги в рамках двух компаний.

В то же время эта схема может привлечь внимание налоговиков, так как они могут заподозрить организацию в получении необоснованной налоговой выгоды. В случае сбора таких доказательств налоговики пересчитают все налоги исходя из правил общей системы налогообложения, а также начислят пени и штрафы. Чтобы минимизировать негативные последствия, нужно соблюсти ряд условий.

Во-первых, необходимо, чтобы у этих двух фирм были разные и невзаимосвязанные учредители, а также руководители. Во-вторых, организация, находящаяся на УСН, должна вести реальную хозяйственную деятельность, а также быть территориально обособленной от основной фирмы. В-третьих, стоимость товаров, но которым фирма, применяющая УСН, получает их от основной компании, не должна разительно отличаться от рыночных цен на такую же продукцию с аналогичными условиями поставки. Например, условия поставки по количеству и срокам оплаты не должны отличаться от рыночных условий.

Существует еще один способ экономить на налоге на прибыль с помощью организации, применяющей УСН: компания на общей системе налогообложения заключает с фирмой, находящейся на упрощенной системе, договор комиссии, по которому обязуется продавать товар комитента- «упрощенца» от своего имени, но за его счет. Заключение договора комиссии является обычной деловой практикой компаний. Но вопросы у налоговых инспекторов возникают тогда, когда они обнаружат взаимозависимость между компанией на общей системе и «упрощенцем».

Разберем схему экономии по налогу на прибыль путем перевода обособленных подразделений на УСН.

В этих целях производится реорганизация компании. В результате проведенной реорганизации одно или несколько обособленных подразделений становятся самостоятельными юридическими лицами, которые сразу же переводятся на УСН. Экономия налога на прибыль достигается за счет разницы в ставках налогов. Обычно в таких случаях «упрощенцы» применяют ставку налога 15% от базы «доходы минус расходы», причем экономию можно увеличить, завысив стоимость покупаемых товаров, работ и услуг.

С целью минимизации налоговых рисков необходимо подготовить обоснование экономической целесообразности проведенных мероприятий. Например, необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции между подразделениями, более эффективным использованием производственного потенциала.

Практикум

Задания для самоконтроля

• 1. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с использованием фирм-однодневок.
• 2. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с созданием резервов.
• 3. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с убытками.
• 4. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с реорганизацией.
• 5. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с порядком начисления амортизации.
• 6. Охарактеризуйте основные налоговые схемы, связанные с УСН.

Практические задания

Задание 1. В службу экономической безопасности АО «Новые технологии» поступило сообщение о том, что в результате фальсифицированного тендера менеджер по закупкам Сидоров С. С. заключил договор поставок на комплектующие изделия с организацией «Динго», с руководителем которой он состоит в родственных отношениях. Договор заключен на условиях предоплаты 45% от общего объема поставок в текущем году, который составляет 23 млн руб. По имеющейся информации, «Динго» не является организацией - производителем данных комплектующих изделий, более того, за прошлый отчетный год организация представила в налоговую инспекцию «нулевую» отчетность.

Определите причиненный и возможный ущерб АО «Новые технологии» при условии, что в текущем году необходимо реализовать продукции на сумму 120 млн руб. и по условиям контракта штрафные санкции за недопоставку составляют 0,4%. АО «Новые технологии» применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.

Задание 2. В службу экономической безопасности АО «МостТок» поступила информация в отношении договора № 12/34 от 25.11.2012 на выполнение строительно-монтажных работ в 2013 г. с фирмой «СтройТЭК», который заключил финансовый директор И. И. Иванов. Общая сумма договора составляет 700 тыс. долл. Из представленной информации следует, что у «СтройТЭК» отсутствуют машины, оборудование, инвентарь, приборы и устройства, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ. Кроме того, «СтройТЭК» не имеет в своем штате рабочих и специалистов соответствующей квалификации.

Укажите признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Определите сумму занижения налога на прибыль, а также возможный финансовый ущерб организации, при условии, что «СтройТЭК» нс производило оплату сторонним организациям за аренду машин, оборудования, инвентаря, необходимых для осуществления строительно-монтажных работ. Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.

Задание 3. В службу экономической безопасности ООО «Глория ЛТД» поступило сообщение о том, что директор Алексеев А. Н. совместно с главным бухгалтером С. И. Петровой в целях получения бонуса от увеличения прибыли фальсифицировали бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2013 г. и показали увеличение прибыли, по сравнению с прошлым 2012 г., на 27%. В соответствии с решением акционеров, бонусы рассчитываются исходя из 2% от вновь полученной прибыли. Прибыль прошлого 2012 г. составила 169 млн руб.

Определите причиненный финансовый ущерб ООО «Глория ЛТД». Для решения задачи сформулируйте условную ситуацию и введите необходимые дополнительные значения.

Задание 4. Дайте развернутый ответ по претензиям налоговых органов в отношении штрафных санкций по заключенным договорам. В чем суть налоговых схем, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды через штрафные санкции? Приведите примеры, в том числе с использованием арбитражной практики.

Задание 5. Почему налоговые органы обращают особое внимание на убытки? В каких случаях убытки свидетельствуют о схемах, направленных на уклонение от уплаты налогов и получение необоснованной налоговой выгоды? Раскройте конкретные претензии налоговых органов и приведите примеры из арбитражной практики.

Тесты

1. Вставьте пропущенное слово: «Налог на прибыль относится к_

налогам».

• 2. Вставьте пропущенные слова: «Оптимизация налога на прибыль, направленная на снижение налоговой нагрузки, включает в себя различные схемы, но в целом их условно можно объединить в следующие группы: налоговые схемы, связанные с_, и налоговые схемы, связанные с_».
• 3. Вставьте пропущенное слово: «Обнаружение факта недостачи, порчи товаров

является_для проведения инвентаризации».

• 4. Инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:
  • а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • б) при смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
  • в) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
  • г) при возникновении незапланированной дополнительной прибыли;
  • д) при реорганизации или ликвидации организации.
• 5. Вставьте пропущенное слово: «Оптимизация налога на прибыль путем присоединения убыточной компании заключаются в том, что убытки присоединенной организации позволяют_прибыль основной компании».
• 6. Вставьте пропущенное слово: «Начисленные санкции за просрочку включаются

в состав_организации на дату их признания или в день вступления

в законную силу решения суда».

7. Вставьте пропущенное слово: «Сумма неустойки и проценты за просрочку

при_методе включаются в состав расходов в тот момент, когда они

фактически уплачены».

• 8. Вставьте пропущенное слово: «Для покрытия возможных убытков но безнадежным долгам организация вправе создать специальный_».
• 9. Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:
  • а) истечение срока исковой давности;
  • б) прекращение обязательств из-за смены вида деятельности и расторжения контракта;
  • в) прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон, например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами;
  • г) прекращение обязательства на основании акта государственного органа;
  • д) прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника.

• Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Схемы минимизации налогообложения.

В Рязани

Одним из действенных способов увеличения экономического эффекта от своей деятельности для компаний является уменьшение финансовой нагрузки за счет оптимизации налогов. При этом нужно помнить, что «серые» схемы ухода от выплат государству всегда будут связаны с высоким риском негативных последствий для компании. В этой статье мы рассмотрим только законные и надежные способы сокращения налоговой базы.

Политика государства по выводу бизнеса из тени

На сегодняшний день государство предпринимает активные действия по выводу бизнеса из тени, улучшению администрирования и собираемости налогов. Сотрудникам ФНС уже известно большинство «серых» схем уклонения от налогов, а новые оперативно выявляются ими посредством постоянно совершенствующихся компьютерных программ (АСК «НДС-2», АИС «Налог-3»).

Кроме того, 13 июля 2017 года ФНС совместно с Минфин и Следственным комитетом выпустили методические рекомендации для территориальных налоговых и следственных органов по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов) (Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). Данные рекомендации являются подробной инструкцией для инспекторов по выявлению и доказыванию схем ухода от налогов, а также детально описывают распространенные схемы уклонения от их уплаты:

применение фиктивных сделок;

дробление бизнеса c целью необоснованного применения специальных налоговых режимов, налоговых льгот, льготных налоговых ставок;

подмена гражданско-правовых отношений с целью извлечения налоговой выгоды.

Когда следует начинать налоговую оптимизацию

Задуматься о том, как легально уменьшить налоговое бремя стоит еще перед регистрацией компании , выбрав наиболее выгодную систему налогообложения в зависимости от планируемого вида деятельности организации, а также от возможности применения специальных налоговых режимов и законодательно установленных льгот.

Тем не менее, начинать проводить налоговую оптимизацию никогда не поздно. Приступая к оптимизации, в первую очередь нужно проанализировать актуальную законодательную базу на наличие подходящих налоговых льгот исходя из налоговой нагрузки компании:

сниженные ставки;

освобождение от уплаты налога отдельных категорий юридических лиц;

целевые льготы по госпрограммам;

отсрочка выплат по налогам.

На основании полученной и проанализированной информации необходимо сформировать эффективную учетную политику компании для целей налогообложения. При проведении мероприятий по оптимизации налогов организации обычно сосредотачиваются на снижении налога на прибыль и НДС .

Меры по оптимизации налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются доходы компании, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Чтобы уменьшить , нужно соответственно либо сократить доходы, либо увеличить расходы. Перечень расходов, которые учитываются и не учитываются при расчете налога на прибыль, указан в главе 25 НК РФ.

Законные способы увеличения расходов для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Создание резервов :

по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ), в том числе непогашенные в срок обязательства других компаний. Отчисления в данный резерв производятся ежемесячно или ежеквартально, но не более 10 % от выручки. Суммы отчислений для целей расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов;

на оплату отпусков (ст. 255 НК РФ). Этот резерв позволяет компаниям включать расходы на оплату отпусков в состав расходов на оплату труда равномерно в течение года. Создавать данный резерв могут компании, применяющие метод начисления. Порядок создания резервов определяется НК РФ;

на ремонт основных средств (ст. 260 и 324 НК РФ). Отчисления в данный резерв рассчитываются на основании количества замен и сметы ремонтных работ, которые не превышают размер, установленный за последние три года. Создание резерва компаниям, работающим менее трех лет, запрещено. Суммы отчислений в данный резерв включаются в продукции, работ, услуг.

Создание резервов позволяет компании равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода и существенно экономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Использование премии на амортизацию (ст. 259 НК РФ).

В зависимости от того, к какой группе амортизационной группе относится новый объект, компания может единовременно учесть при расчете налога на прибыль от 10 (для I, II, VIII, IX, X амортизационных групп) до 30 (для III-VII групп) процентов расходов от стоимости объекта. Данная премия используется как при покупке нового имущества, так и в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации ранее приобретенных основных средств.

Применение инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ).

Данный вычет с 01 января 2018 года может использоваться компаниями при приобретении или капитальном улучшении основных средств III-VII амортизационных групп. Возможность его использования должна быть закреплена региональным законодательством. Вычет не может составлять более 90% от суммы расходов на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств. Важно, что , по которым был применен инвестиционный вычет в дальнейшем не смогут амортизироваться.

Применение инвестиционного вычета позволяет единовременно учесть при расчете налога на прибыль значительную часть расходов на приобретение, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Меры по оптимизации НДС

Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, налогооблагаемой базой которого является стоимость реализуемых товаров, работ и услуг. Порядок его исчисления и уплаты установлен главой 21 НК РФ. Согласно данному порядку, компании платят в бюджет разницу между суммой налога исчисленной и суммой налога уплаченного.

По сути данный налог платит покупатель в составе цены товара, а компания лишь передает данную сумму в бюджет. Стремление уменьшить НДС к уплате в бюджет компаниями понятно. Зачастую им приходится перечислять в бюджет на уплату НДС собственные средства, так как покупатели могут вовремя не рассчитаться за товар, работы или услуги. Кроме того, недоплаченная в бюджет сумма НДС увеличивает доход компании, который не облагается налогом на прибыль.

Способы снижения суммы НДС к уплате

Освобождение от уплаты НДС при соблюдении условий , предусмотренных ст. 145 НК РФ:

выручка за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей без учета НДС;

компания не должна продавать подакцизные товары;

копания должна уведомить налоговые органы об использовании права на освобождение от НДС.

Следует учесть, что данный способ будет невыгоден тем компаниям, которые продают товары, выполняют работы или оказывают услуги организациям, применяющим общую систему налогообложения. В этом случае компании не смогут предъявить НДС к возмещению по приобретенным ценностям, работам и услугам.

Расширение списка поставщиков, являющихся плательщиками НДС . Этот способ позволит увеличить сумму «входного» НДС, тем самым уменьшив налог к уплате.

Применение опциона , то есть заключение договора, по которому компания приобретает права купить в будущем некий базисный актив (имущество) по зафиксированной в договоре цене. Выплата опционной премии у получателя не облагается НДС (подпункт 12 ст. 149 НК РФ).

Использование тонкостей различных видов договоров и содержания хозяйственных операций в целях оптимизации НДС:

заключение договора о намерениях;

предоставление займа;

использование в расчетах задатка, залога, особых условий перехода права собственности;

При использовании данного способа риск переквалификации договора и содержания хозяйственной операции в незаконную схему довольно высок, поэтому важно основываться не только на нормах налогового кодекса РФ, но и на последних разъяснениях Минфина, ФНС РФ и имеющейся актуальной судебной практике.

Право юридических лиц на выбор оптимального способа налогообложения закреплено в Налоговом кодексе и подтверждено Конституционным судом РФ. Важно различать «схемы ухода от налогов» и разумное ведение налогового учета.