С наилучшим модернизированным оборудованием для. Организация ремонта и технического обслуживания оборудования - основные направления и виды модернизации оборудования. Выбор оборудования и поставщиков

В титуле стройки фигурирует слово - «модернизация». По сути дела идет полная замена оборудо­вания и всех инженерных систем промышленного здания в пределах существующего цеха.

При определении стоимости работ у проектировщиков возник вопрос, как следует понимать и к че­му относить модернизацию? В частности, следует или не следует при определении стоимости работ применять коэффициента 1,15 и 1,25?

Ответ

Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, при­менение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.

Для инженеров-сметчиков таким документом является, в первую очередь, «Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» . В пунктах 3.2. - 3.8. даются определения нового строительства, реконструкции, технического перевооружения, капи­тального и текущего ремонта. В указанных пунктах «модернизация» упоминается при описании терминов «реконструкция» и «техническое перевооружение», но отдельной, детальной расшифровки термина «мо­дернизация» нет.

Упоминается «модернизация», но без детальной расшифровки, и в п. 2. ст. 257 Налогового кодекса РФ: «2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудова­ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соот­ветствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изме­нением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми ка­чествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико­экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях уве­личения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико­экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения пере­довой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производи­тельным ».

Более подробное определение «модернизации» приводится в «Правилах обследования несущих строи­тельных конструкций зданий и сооружений» СП 13-102-2003, принятых и рекомендованных к примене­нию постановлением Госстроя России от 21 августа 2003 г. .4» 153: «Модернизация здания - частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и об­новление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой по­стройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным па­раметрам жилых домов и производственных зданий ».

Близкое к такому определению «модернизации» (применительно к сфере ЖКХ) приведено в «Мето­дических рекомендациях по формированию состава работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, финансируемых за счет средств, предусмотренных Федеральным законом от 21 июля 2007 года № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (утв. Госкорпора­цией «Фонд содействия реформированию ЖКХ» 15.02.2013).

«...Модернизация здания - комплекс мероприятий, предусматривающий обновление функцио­нально устаревшего планировочного решения существующего здания, используемых материалов и его инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к условиям проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов. Сущность модер­низации жилищного фонда заключается в улучшении его потребительских качеств путем повыше­ния уровня благоустройства, а также в приведении зданий в соответствие с функциональными тре­бованиями путем применения современных строительных конструкций, материалов ...».

Итак: модернизация - это коренное переустройство сооружения в связи с его моральным старением. Модернизация направлена на полное обновление объекта недвижимости, приведение его в соответствие с существующими техническими условиями, нормами, требованиями, показателями качества. В сфере промышленности модернизация - это изменение имеющихся объектов с целью наладить выпуск совре­менной продукции и повысить конкурентоспособность конкретного завода, фабрики.

В отличие от реконструкции модернизация не приводит к увеличению объема здания или сооруже­ния. Проводимые работы нацелены исключительно на качественное изменение объекта, изменение его основного функционального назначения и всегда осуществляются в существующих габаритах объекта недвижимости.

Учитывая вышеизложенное, при определении стоимости работ модернизацию следует рассматривать, как частный случай реконструкции. Порядок применения коэффициентов К = 1,15 и К = 1,25 по пункту 4.7 при выполнении работ по модернизации должен быть таким же, как для работ по реконструкции.

Ремонт и модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование) учитывают по-разному. Стоимость ремонта списывается в текущие расходы, а затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и включаются в расходы через амортизацию. Поэтому прежде чем учитывать те или иные работы, бухгалтер должен их квалифицировать. Однако иногда сделать это непросто, ведь технических знаний у бухгалтера, как правило, нет.

Нормативное регулирование

Модернизация и реконструкция

Понятия «модернизация», «реконструкция» и «техническое перевооружение» приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.

К работам по модернизации (достройке, дооборудованию) относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, осуществляемое по проекту реконструкции. В результате повышаются технико-экономические показатели объекта. Цель реконструкции - увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Понятия реконструкции и модернизации приведены и в других нормативно-правовых актах.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» модернизация (реконструкция) основного средства связана с улучшением его характеристик:

Увеличивается срок полезного использования объекта;

Возрастает мощность;

Повышается качество применения;

Совершенствуются другие показатели.

В соответствии с п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) реконструкция - это:

Изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе:

Надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства;

Замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Внимание!
Минфин подчеркивает, что, поскольку НК РФ содержит определение понятия «реконструкция», компании для целей налогообложения должны руководствоваться именно им, а для более детальной конкретизации понятия обращаться в Минрегионразвития (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).

Ремонт

Понятие ремонта в налоговом законодательстве не предусмотрено, поэтому значение этого термина возьмем из других отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Общее понятие ремонта (для различного имущества и видов ремонта - текущего, среднего и капитального) в нормативных актах встречается редко. В частности, оно приведено в п. 16 письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480 (далее - письмо Госкомстата). Согласно этому документу, под ремонтом подразумеваются работы по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящие к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Как правило, проблемы с квалификацией работ возникают при проведении капремонта, именно его налоговики стараются представить модернизацией и реконструкцией.

Определение капитального ремонта можно найти в нормативно-правовых документах, регламентирующих строительство.

Согласно п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ), к капитальному ремонту объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) относятся такие работы, как:

Замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций;

Замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;

Замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

К сведению
Объект капитального строительства - это здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Аналогичные характеристики капремонта содержатся и в других документах. Так, в соответствии с п. 5.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее - Положение № 279), капремонт должен включать:

Устранение неисправностей всех изношенных элементов;

Восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.

В приложении 8 к Положению № 279 перечислены виды работ, которые производятся в ходе капитального ремонта.

В пункте 16 письма Госкомстата уточняется, что к капремонту не относится замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.).

К сведению
При определении характера работ Минфин предлагает руководствоваться Положением № 279 и Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденными приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.98 № 312, далее - Нормы № 312) (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41).

Определения контролирующих органов

Минфин считает, что при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения основного средства либо приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289). Замена отдельных вышедших из строя элементов ОС, не связанная с изменением его технологического, служебного назначения либо технико-экономических показателей, является ремонтом (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518). Как расходы на ремонт учитывается стоимость работ, которые осуществ­ляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии (письмо Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).

Итак, общий вывод, который следует из разъяснений контролирующих органов, заключается в том, что реконструкцией (модернизацией) являются работы, после которых происходит изменение технологического или служебного назначения объекта. А если производится замена изношенных деталей и другие работы с целью поддержания ОС в исправном состоянии - это ремонт.

К сведению
Есть также «точечные» разъяснения контролирующих органов, посвященные какой-либо конкретной ситуации. К примеру, Минфин признал модернизацией замену лифта в связи с истечением срока его службы (письмо Минфина России от 10.08.2012 № 03-03-06/1/392). Московские налоговики отметили, что затраты на замену агрегатов самолета в связи с их поломкой на новые с улучшенными техническими характеристиками следует рассматривать как техническое перевооружение (модернизацию) самолета (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@).

К сожалению, ни выводы Минфина, ни положения нормативных актов не гарантируют компании беспроблемный учет затрат на ремонт. Как показывает практика, налоговики стараются любые работы представить как модернизацию (реконструкцию) и заставить компанию списывать расходы через амортизацию.

Рассмотрим несколько ситуаций, оказавшихся в поле зрения арбитражных судей.

Арбитражная практика

Установили новую проволоку на заборе

Компания на территории электрической подстанции произвела монтаж опорных конструкций для крепления проволоки «Егоза», а также установку самой проволоки. Стоимость работ компания учла как ремонт.

Инспекция сочла, что такие работы являются модернизацией. По мнению ИФНС, установка проволоки на забор изменила его качественные характеристики, позволяющие сократить проникновение на территорию предприятия посторонних лиц.

Суд принял сторону компании, указав, что на самом деле обществом был произведен ремонт существующего ограждения и восстановление его изношенных элементов. Аргументы следующие (постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-11380/07-С3, Определением ВАС РФ от 04.06.2008 № 6793/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ):

Первичные документы бухгалтерского учета подтверждают, что все произведенные обществом расходы носили характер капитального ремонта;

Работы не вызвали изменения технологического или служебного назначения объектов, не придали им новых качеств, не повысили их технико-экономических показателей.

Заменили сигнализацию

В здании заменили вышедшую из строя охранно-пожарную сигнализацию. Компания учла стоимость работ как ремонт. Инспекция решила, что под видом ремонтных работ была проведена модернизация.

Суд указал, что эти работы не могут быть расценены как модернизация или реконструкция объекта основных средств и являются ремонтом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.03.2013 № А27-11302/2012). Аргументы следующие:

Объектом учета в качестве основного средства у компании являлось здание, а не охранно-пожарная сигнализация;

До проведения капремонта здания в нем уже была охранно-пожарная сигнализация. Это подтверждается эксплуатационными журналами системы пожарной автоматики и дефектной ведомостью;

Причиной осуществления капремонта явилась необходимость в замене изношенных элементов объекта, а целью - восстановление свойств ремонтируемого объекта до близких к первоначальным;

В ходе работ в отношении сигнализации не произошло изменения технологического или служебного назначения здания. Улучшилась защищенность здания, но не само здание.

Склад разобрали, а потом собрали

Были произведены работы, вследствие которых склад был полностью разобран, демонтирован фундамент ангара, несущие стены, арки, листовые конструкции. После демонтажа ангар был собран с использованием как старых материалов, так и вновь приобретенных.

Суд признал, что работы являются ремонтными. Инспекцией не представлено доказательств того, что проведенные работы были вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования сооружения, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, проведены в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в том числе не представлено доказательств того, что склад после ремонта используется обществом в новых целях и в этих целях не мог быть использован в состоянии до ремонта или мог быть использован, но с существенным снижением эффективности.

Судьи указали на следующие отличия капитального ремонта от реконструкции:

При реконструкции изменяется сущность объекта (появляются новые качественные и количественные характерис­тики), а при капитальном ремонте сущность объекта не меняется, производится замена или восстановление неисправных элементов на более прочные и долговечные;

Ремонт основных средств направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а реконструкция - на их увеличение (улучшение) или создание новых.

Установлено, что в данном случае после работ площадь склада, его высота остались неизменными. Основные технико-экономические показатели склада сохранились, у него не появились новые качественные или количественные характеристики, не изменились его параметры (постановление ФАС Центрального округа от 23.12.2013 № А48-1849/2013).

Работы на разных этажах

В здании, принадлежащем компании, проводились работы по ремонту и реконструкции. На первых двух этажах здания работы проводил арендатор. В результате данных работ объект превратился из административно-производственного здания в культурно-развлекательный центр. На третьем этаже работы проводила компания - собственник здания. Ни к каким особым изменениям в характеристиках здания эти работы не привели. Компания учла их стоимость как ремонт. Работы выполнялись на основании разных проектов, не объединенных единым проектом реконструкции.

Инспекция указала, что в данном случае произведена реконструкция всего здания, и работы необходимо рассматривать комплексно, без разграничения работ, производимых на разных этажах. В результате компании-собственнику были доначислены налоги по стоимости работ на третьем этаже.

Суд установил, что работы, выполненные на третьем этаже здания, не повлекли увеличения общей площади, этажности и объема здания, то есть изменения основных технико-экономических показателей здания в целом; несущие (основные) конструкции здания не затрагивались. Поэтому работы расцениваются как капитальный ремонт.

При капремонте может происходить замена изношенных элементов на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2010 № А82-4702/2009).

Изменилось назначение одного из помещений

В отдельном помещении коридора мансарды здания выполнены следующие работы: возведены три перегородки, установлены металлические двери, перенесен радиатор отопления.

После проведения работ в помещении коридора мансарды был оборудован архив. По мнению инспекции, компания произвела модернизацию основного средства (изменено служебное назначение коридора мансарды).

Суд указал, что ни из перечней работ, отраженных в договоре, акте приемки выполненных работ, ни из материалов выездной налоговой проверки не следует, что работы по изменению функционального назначения отдельного помещения коридора мансарды связаны с изменением технологического или служебного назначения в целом административного здания как объекта основных средств.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что заключение договора подряда на выполнение спорных работ обусловлено повышенными нагрузками или появлением новых качеств административного здания, которые могли бы привести к необходимости осуществления работ по модернизации. Не представила инспекция и доказательств того, что выполненные работы повлекли повышение технико-экономических показателей административного здания как объекта основных средств.

Вывод: изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2013 № А21-7542/2012).

Два здания одного объекта ОС

В двух зданиях произведена перепланировка с возведением перегородок. При этом площадь здания с литерой В изменилась незначительно за счет использования более современных материалов при строительных работах. А площадь здания с литерой Д увеличилась за счет возведенной пристройки. Кроме того, произведена замена коммуникаций. При этом работы в этих зданиях проводились в разное время и на основании различных договоров. По итогам работ назначение объектов не изменилось (помещения остались нежилыми). Помещение с литерой Д использовалось в качестве складского, помещение с литерой В - под офис, склад и торговые площади.

Инспекция указала, что проведенные работы касаются объекта одного основного средства и поэтому должны рассматриваться в целом. По мнению ИФНС, такие работы являются реконструкцией, поскольку они привели к увеличению площади всего объекта.

Суд отметил, что работы проводились по отдельным договорам, в разное время, в разные периоды, поэтому их нельзя рассмат­ривать в комплексе. Суд признал, что в отношении здания с литерой Д действительно была проведена реконструкция. А работы в здании с литерой В можно считать ремонтом.

Логика рассуждений арбитров такова. В целях исчисления налога на прибыль к капитальным вложениям, увеличивающим стои­мость основных средств, относятся расходы:

На изменение технологического или служебного назначения объекта;

Переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

Замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.

Однако не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры. При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

В рассматриваемом случае ремонтные работы фактически носили характер капитального ремонта, поскольку в ходе выполнения работ имело место замена изношенных конструкций на более новые и долговечные, замена коммуникаций привела к улучшению эксплуатационных возможностей объекта.

Перераспределение площади помещений внутри здания не является основанием для признания работ реконструкцией. Кроме того, в приложении 8 Положения № 279 при производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.

При этом перепланировка этажа с возведением перегородок может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта, она сама по себе не определяет характера выполненных работ.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств повышения технико-экономических показателей объектов недвижимости за счет новых качеств, которые соответствуют понятию «реконструкция», после проведенных ремонтных работ (постановление ФАС Центрального округа от 05.11.2013 № А54-7269/2012).

Станция нейтрализации превратилась в магазин

Субарендатор принял в пользование здание станции нейтрализации с целью размещения в нем магазина. Чтобы подготовить здание для его нового назначения, субарендатор выполнил следующие работы: кладка стен из легкобетонных блоков, смена участков труб водопровода и установка регистров отоп­ления, монтаж кабелей и установка приборов электроснабжения, смена полов, смена деревянных конструкций, монтаж лестниц и лестничных площадок, металлоконструкций, кладка отдельных участков стен, монтаж опорных плит, монтаж арок, устройство навеса из поликарбоната, монтаж потолков подвесных, установка подоконных досок, смена обрешетки сплошного настила из досок и др.

Суд отметил, что в результате проведенных работ произошла перепланировка помещений, возведены пристройки, надстройка второго этажа, увеличилась площадь второго этажа, изменилось служебное назначение помещения: здание станции стало использоваться как магазин. Изменился тип площадей в здании - с производственных на торговые. Поэтому указанные виды работ не относятся к капитальному ремонту (постановление ФАС Центрального округа от 29.07.2011 № А36-3814/2010).

Выводы

Как видим, решение суда зависит от ситуации. И все же попробуем сделать некоторые обобщения:

Если работы проводились на основании единого проекта реконструкции и после этих работ кардинально изменилось назначение основного средства - это реконструкция;

Изменение назначения отдельного помещения само по себе не свидетельствует о проведении модернизации основного средства в целом;

Если была произведена перепланировка внутри здания, при этом не увеличилась его площадь и не изменилось назначение - это ремонт. Неважно, какие именно работы при этом производились и сколько они стоили;

Если арендатор на арендуемых площадях здания произвел работы, в результате которых изменилось назначение всего здания, а собственник отремонтировал часть, которую он не сдавал в аренду (и на характеристики здания они не повлия­ли), то работы, произведенные собственником, квалифицируются как ремонт;

Замена какой-либо конструкции или устройства в здании на более новое и современное не является модернизацией, если эта замена не повлияла на назначение всего здания;

Работы, которые проводились в разное время, по разным договорам, нельзя рассматривать в комплексе, их надо квалифицировать по отдельности;

Инспекция должна доказать свои выводы о том, что произведенные работы являются реконструкцией (модернизацией), представив заключение специалистов.

Большинство судебных споров касается объектов недвижимости, дела, касающиеся оборудования и транспорта, встречаются редко. Однако некоторые приведенные выше выводы, по нашему мнению, можно распространить и на оборудование.

Как уже было отмечено, учет стоимости работ зависит от того, как были квалифицированы работы - как ремонт или как реконструкция (модернизация).

Учет ремонта

Затраты на ремонтные работы являются текущими и признаются в бухгалтерском и налоговом учете в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 5 ст. 272 НК РФ, п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).

Проводки будут такими:

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69

Отражены расходы на ремонт объектов основных средств.

Учет реконструкции (модернизации)

В бухгалтерском учете затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 26, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования ОС может быть изменен, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение характеристик этого объекта, в том числе увеличился срок его службы (п. 20 ПБУ 6/01 , п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Так же, как и в бухгалтерском учете, после реконструкции ОС налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Увеличение СПИ осуществляется в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Расчет ежемесячной амортизации зависит от того, изменился ли срок полезного использования.

Ситуация 1. После реконструкции СПИ увеличился. В этом случае с месяца, следующего за месяцем ввода реконструированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Амортизация за месяц = (остаточная стоимость ОС на момент окончания модернизации + затраты на модернизацию) : (срок полезного использования оставшийся + срок, на который увеличился СПИ).

Пример 1

ООО «Омега» 28 февраля 2014 г. модернизировало основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 120 000 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом, месячная сумма амортизационных отчислений - 1 000 000 руб.

Первоначальный срок полезного использования - десять лет, из которых прошло два года.

Стоимость модернизации составила 1 200 000 руб.

СПИ увеличился на десять лет.

Остаточная стоимость основного средства на 28 февраля 2014 г. равна 96 000 000 руб. (120 000 000 руб. - 1 000 000 руб. х 2 х 12). Новый срок полезного использования объекта после модернизации составит 18 лет (10 лет – 2 года + 10 лет).

Новая сумма амортизационных отчислений ООО «Омега» за месяц, начиная с марта, составит 450 000 руб. [(96 000 000 руб. + + 1 200 000 руб.) : (18 лет х 12 мес.)].

Ситуация 2. После модернизации основного средства СПИ не увеличился. В данной ситуации по окончании этого срока объект будет самортизирован не до конца. Ведь норма амортизации не изменится, а первоначальная стоимость увеличится на стоимость модернизации. Минфин считает, что в таком случае надо начислять амортизацию по прежней норме до полного списания стоимости ОС. Списание в этом случае продолжается и после окончания СПИ (письма Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446 , от 09.06.2012 № 03-03-10/66). У судов по этому вопросу иная точка зрения: налогоплательщик вправе начислять амортизацию, исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (постановления ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2125-11, от 03.06.2009 № КА-А40/4667-09 - оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.12.2009 № ВАС-12685/09). В этом случае сумма ежемесячных отчислений после модернизации увеличивается, и вся стоимость списывается в течение СПИ.

Ситуация 3. Реконструировано полностью самортизированное ОС. В этом случае стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию (письма Минфина России от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438, от 09.06.2012 № 03-03-10/66 , от 05.04.2012 № 03-03-06/1/181).

Пример 2

На балансе ООО «Торжок» числится полностью самортизированное основное средство первоначальной стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования был установлен 51 месяц, то есть ежемесячная амортизационная норма составляла 1,96 % (100% : 51 мес.). В текущем периоде произведена модернизация этого основного средства на сумму 85 000 руб. Срок полезного использования не изменился.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основному средству после модернизации составит 5586 руб. [(200 000 руб. + + 85 000 руб.) х 1,96 %].

Амортизация будет начисляться еще 16 месяцев (85 000 руб. : : 5586 руб.), начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация завершилась (абз. 3 п. 2 ст. 322 НК РФ), до момента, когда произойдет полное списание затрат по модернизации, либо до выбытия данного объекта основных средств из состава амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146).

Отметим, что при реконструкции основного средства, которая продолжается более 12 месяцев, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала работ (п. 3 ст. 256 НК РФ). Если реконструируется здание, которое учитывается как единый инвентарный объект, амортизацию прекращают начислять со стоимости всего объекта, даже если фактически часть здания продолжает эксплуатироваться (письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03-03-06/1/8).

Документальное оформление

Основным документом, подтверждающим, что выполненные работы являются ремонтом ОС, а не его реконструкцией (модернизацией), является дефектная ведомость. Данные о произведенном ремонте необходимо отра­зить в разделе 5 инвентарной карточки (можно использовать форму № ОС-6).

Образец

ООО «Омега»
(наименование организации)

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации
Иванов И. И.
(подпись) (расшифровка подписи)

бухгалтерия
(структурное подразделение)

Дефектная ведомость № 1

Место составления Общий кабинет

На основании приказа по ООО «Омега» № 2 от 01.01.2014
(наименование организации)

Комиссия
в составе:

Председателя комиссии Главного инженера Петрова П. П.

Членов комиссии: Заведующего хозяйством Сидоровой С. С., бухгалтера Степановой С. С.
(ФИО, должность, место работы)

Произвела осмотр Брошюровочного аппарата «Витязь-М», инв. № 00123
(наименование объекта основных средств, марка, модель, инвентарный номер и др.)

и установила наличие следующих дефектов (повреждений, неисправностей и т.п.):

Перечень выявлен- ных дефек- тов	Характери- стика выяв- ленных де- фектов	Перечень ра- бот, необхо- димых для устранения выявленных дефектов	Испол- нитель	Перечень матери- алов и запчастей, необходимых для выполнения работ по устранению вы- явленных дефектов	Сроки вы- полнения работ
Искривле- ние и тре- щина лотка подачи бу- маги, износ сверла	Невозмож- ность исполь- зования ап- парата по назначению, отверстия не пробиваются	1. Демонтаж старого лот- ка. 2. Установка нового лотка 3. Замена сверла	Тимофеев Т. Т.	Сверло НРП 12 Сверло НРП 12 мм, мм, Лоток «Витязь- Лоток»

Заключение комиссии: По причине невозможности использования аппарата по функциональному назначению и необходимостью замены деталей, необходим ремонт. Ремонт может быть осуществлен собственными силами. Ориентировочная стоимость запчастей для ремонта – 150 000 руб.

Председатель комиссии

Главный инженер Петров П.П.

Члены комиссии:

Заведующая хоз-ом Сидорова С.С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Бухгалтер Степанова С. С.
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Большинство промышленных предприятий нашей страны работают на морально и физически устаревшем оборудовании произведенном 15 и более лет назад. Основными недостатками данного оборудования являются низкая ремонтопригодность в связи с отсутствием запчастей, относительно низкий уровень производительности и качества выпускаемой продукции, частые простои из-за выхода из строя отдельных узлов оборудования, большие затраты времени на поиск неисправности.

Для решения этой проблемы наилучшим способом является установка современного оборудования в замен устаревшего. Но основным препятствием для реализации данного способа зачастую служит высокая стоимость нового оборудования. При этом существует необходимость в остановке данной части технологической линии производства или снижения объемов производства на время проведения демонтажных работ, работ по подготовке к установке нового оборудования и проведения монтажных и пуско-наладочных работ.

Основным решением данной проблемы может являться замена устаревшего оборудования в несколько стадий. Как показывает опыт эксплуатации промышленного оборудования наибольшему влиянию времени подвержены приводная техника, электрооборудование и системы управления и автоматизации. Что касается силового электрооборудования, то в этом случае можно обойтись заменой устаревшей защитной и коммутационной аппаратуры на современную, более компактную и надежную, без изменения, или незначительного изменения, структуры и схемы питания установки.

Более сложно дело обстоит с приводной техникой и системами управления и автоматизации. Относительно приводной техники можно отметить значительное развитие цифровой и полупроводниковой элементной базы, что позволяет создавать системы управления электроприводами обладающие высокой точностью и скоростью реакции при значительном снижении потребления электроэнергии и динамических нагрузок на питающую сеть. Устаревшие системы управляемого электропривода построены, как правило, с применением двигателей постоянного тока и тиристорных управляемых выпрямителей.

Системы автоматического управления, как правило, строились на жесткой логике с применением электромеханических реле, транзисторов или микросхем с непрограммируемой логикой. Основными недостатками таких систем являются:

• плохая ремонтопригодность в связи с прекращением выпуска большинства компонентов данных систем;
• большое время простоя оборудования из-за длительного времени ремонта, связанного со сложностью определения причин неисправности;
• высокое энергопотребление;
• большие габариты;
• для обслуживания таких систем требуется высококвалифицированный персонал умеющий разбираться в подобных схемах и достаточно хорошо знающий данное оборудование.

Современные системы управления построенные на основе программируемых логических контроллеров (ПЛК) позволяют решить все эти проблемы, вместе с тем расширяют функциональные возможности системы в целом. Современная элементная база повышает ремонтопригодность системы. Большинство систем управления строятся по модульному принципу, при этом большая часть элементов подключается к системе при помощи разъемов, это позволяет произвести замену неисправного элемента без разбора схемы и без специального инструмента или паяльника. Все современные системы автоматизации обладают функциями самодиагностики, которые позволяют предотвращать аварии и значительно сокращают время поиска неисправности. В зависимости от степени автоматизации такая система может обладать различными уровнями самодиагностики. Также существует возможность применения резервирования систем автоматизации на ответственных объектах. При применении систем с резервированием существует возможность холодного или горячего резерва. При холодном резервировании резервная система включается в технологический процесс по команде оператора или автоматически по сигналам аварии. При этом программный алгоритм запускается заново. При применении горячего резервирования резервная система находится в постоянно включенном состоянии и отслеживает все действия основной. В случае аварии основной системы резервная система включается автоматически, при этом процесс продолжается с той точки алгоритма (стадии технологического процесса), на которой произошел выход из строя основной системы. Некоторые ПЛК имеют возможность горячей замены модулей, при включенном питании, что позволяет производить ремонт на работающей установке. Системы АСУ ТП построенные с применением ПЛК имеют меньшее энергопотребление и значительно меньшие габариты по сравнению с предыдущими поколениями АСУ ТП.

При замене устаревшей системы АСУ ТП на современную, помимо достоинств описанных выше, появляется ряд дополнительных возможностей. Это возможность укомплектования системы панелью оператора, на которой будет отображаться технологический процесс, состояние оборудования, параметры технологического процесса, результаты диагностики и журнал событий произошедших в системе за последнее время, журнал аварийных ситуаций. Данная опция позволяет производить оперативный контроль за технологическим процессом, производить обобщенный анализ о работе оборудования, контроль за действиями оперативного и обслуживающего персонала. Наличие разнообразных интерфейсов и сред передачи данных позволяют производить объединение локальных систем управления в общую сеть, что дает возможность согласовать действия технологического оборудования находящегося в общей технологической цепи. Так же появляется возможность дистанционного контроля и управление технологическим оборудованием с удаленного рабочего места оператора (диспетчеризация), что позволяет повысить оперативность действий эксплуатационного и ремонтного персонала.

Использование в системе программируемых средств промышленной автоматизации позволяет упростить электрическую схему и повысить ее надежность за счет сокращения электромеханических связей.

Наличие в системе ПЛК дает возможность изменять логику управления, параметры и настройки технологического процесса без изменения или незначительного изменения электрической схемы. При этом существует возможность внесение изменений как по месту, так и удаленно с АРМ. Уровни доступа к тем или иным настройкам и данным системы разграничивается различными уровнями доступа с разными паролями, которые, при необходимости, могут быть изменены.

Электротехнический завод ASD-electric готов предложить разработку и внедрение систем автоматизации и диспетчеризации с применением современных технологий, провести техническое перевооружение систем управления и автоматизации, разработку эффективных методов управления электроприводами, разработка методов и систем распределения, контроля и учета электроэнергии.

При разработке систем указанных выше мы подготавливаем полный пакет проектной и конструкторской документации, после чего производим изготовление шкафов управления и программирование средств автоматизации. При необходимости мы готовы произвести монтаж оборудования и выполнить пуско-наладочные работы на объекте.

Основным преимуществом нашего завода является подготовка проектной документации и изготовление оборудования на одном предприятии, что позволяет сократить время разработки и внедрения данных систем автоматизации за счет сокращения времени согласования конструкции шкафов, изготовление шкафов управления может начинаться сразу после согласования технической части с заказчиком еще до выхода полного комплекта проектной документации. В случае необходимости внесения изменений в состав или структуру системы автоматизации нет необходимости проводить согласование с проектными организациями, наша организация самостоятельно согласует и внесет все необходимые изменения.

В связи с тем, что разработка систем и изготовление оборудования происходит на одном предприятии значительно снижается вероятность ошибок в проектной документации и конструкции шкафа. Изготовление шкафов управления для систем автоматизации происходит под бдительным контролем разработчиков. По окончании сборки шкафов все оборудование проходит автономные испытания и отработку циклов на стенде наладки систем автоматизации.

Меженный Евгений Викторович
Руководитель отдела АСУ электротехнического завода ASD-electric

Выше подчеркивалась целесообразность модернизации оборудования с целью более эффективного его использования. Учитывая важность данного вопроса и широкую возможность участия в решении его всех рабочих-новаторов и рационализаторов, остановимся на нем более подробно.

Слово «модернизация» происходит от французского moderne — новейший. Модернизация оборудования означает его обновление, приведение в соответствие с новыми современными техническими требованиями.

В СССР ежегодно подвергаются модернизации десятки тысяч станков и других машин, в результате чего морально устаревшее (не отвечающее современным требованиям производства) оборудование получает новые свойства, необходимые для его эффективного использования. Следует отметить, что любая модернизация должна быть экономически обоснована. Поэтому в процессе ее проектирования производятся соответствующие экономические расчеты, которые определяют целесообразность намеченной работы по модернизации не только для предприятия, где усовершенствованное оборудование будет использоваться, но и для потребителей изделий, обработанных на нем.

Главными задачами модернизации действующих станков являются: повышение уровня механизации и автоматизации, увеличение производительности, расширение технологических возможностей, обеспечение требований техники безопасности и т. п. В последнее время первостепенное значение имеет повышение точности и другие качественные показатели модернизируемого оборудования. Опыт показывает, что модернизация прецизионных станков для повышения их точности в большинстве случаев экономически оправдана, так как приобретение нового оборудования более высокого класса точности всегда связано со значительными материальными затратами. При составлении планов модернизации учитываются рационализаторские предложения. Причем наибольший эффект приносят, как правило, те предложения, которые разработаны творческими бригадами в составе рабочих-станочников, мастеров и инженеров .

Модернизация оборудования обычно предусматривает решение определенного вопроса в технологическом процессе. Приведем характерный пример. При обработке деталей топливной аппаратуры на финишную операцию, выполняемую на хонинговально-доводочном станке, поступало значительное количество заготовок с относительно большой изогнутостью осевого профиля обрабатываемого отверстия. Для исправления этих дефектов необходимы короткие возвратно-поступательные ходы инструмента. Имеющиеся хонинговальные станки 3820 и доводочные станки 3820Д не обеспечивали обработку на указанных режимах.

Рис. 23. Схема модернизации хонинговального станка

Для решения этого вопроса была проведена модернизация этих станков (рис. 23). На станке была дополнительно установлена пара упорных кулачков 3, которые посредством электромагнита 10, закрепленного на планке 1, выдвигаются при необходимости обеспечения коротких ходов инструмента 11. После окончания цикла коротких ходов кулачки 3 возвращаются в исходное положение, и станок вновь будет работать на длинных ходах. При этом осевой ход инструмента регулируется основными упорами 2, к которым получают доступ кулачки 4, связанные с гидропанелью управления возвратно-поступательными ходами.

Специальный трехходовой золотник 8 служит для обеспечения постоянного количества коротких и длинных возвратно-поступательных ходов инструмента и включается электромагнитом 9 в зависимости от действий электромагнита 10. Дроссели 7 и 6 регулируют соответственно числа длинных и коротких ходов в минуту. В результате модернизации станка была получена возможность, сохранив диапазон и скорость длинных ходов (50—80 мм, 150 ход/мин), обеспечить необходимые режимы коротких ходов (15—20 мм, 150 ход/мин). Кроме того, при модернизации указанных станков был также усовершенствован шпиндельный узел. Описанная модернизация повысила точность-обработки на станках.

Приведенный пример свидетельствует о весьма широких возможностях модернизации действующего оборудования для повышения качества его работы.

В результате активного участия операторов в поисках средств повышения точности работы используемых ими станков нередко выявляются такие пути, которые остаются вне поля зрения конструкторов и других специалистов. При этом предложения рабочих, как правило, отличаются простотой и не требуют больших затрат Так, например, лауреат Государственной премии СССР токарь Г. С Нежевенко обратил внимание на существенное влияние точности фиксации резцедержателя на качество изделий при работе на токарных станках. Рабочий-новатор предложил вместо одного конического фиксатора применять два цилиндрических 1 и 2 (рис. 24). Внедрение этого сравнительно простого усовершенствования обеспечило точность фиксации резцедержателя при его повороте в пределах 0,01 мм и создало возможность выполнять ряд прецизионных работ на универсальном токарном станке.

Рис. 24. (по предложению токаря-новатора Г. С. Нежевенко)

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Ремонт или модернизация?

Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации

Сомнений в ремонтном характере работ нет, когда речь идет просто о замене сломанной детали на такую же новую. Но если вместо точно такой же вы установите деталь с лучшими характеристиками - уже возникают вопросы. Что уж говорить о плановом ремонте, задача которого не устранять, а предотвращать неисправности. А ведь для многих промышленных и транспортных предприятий поломка - это ЧП. И в ходе ремонта они, как правило, меняют не уже сломанные, а еще только сильно изношенные детали. Ну а уж грань между капитальным ремонтом и модернизацией зачастую вообще призрачна.

Поэтому вопрос об отличии ремонта от модернизации (говоря о модернизации, мы будем иметь в виду также реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) возникает довольно часто. И он весьма принципиален.

В чем отличие ремонта от модернизации

Работы по восстановлению ОС вам, естественно, выгоднее квалифицировать как ремонт. Ведь затраты на него можно списать единовременноп. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н ; п. 1 ст. 260 НК РФ . Тогда как при модернизации их придется списывать на протяжении определенного срока через амортизацию, предварительно увеличив на сумму этих расходов первоначальную стоимость ОСп. 27 ПБУ 6/01 ; п. 2 ст. 257 НК РФ . А налоговики по этой же причине, наоборот, стремятся в ремонтных работах разглядеть признаки модернизации.

К сожалению, свести риск споров к минимуму не так уж просто. Одни и те же работы могут выполняться в рамках как ремонта, так и модернизации. От чего же зависит квалификация таких работ? От цели их проведения. И от возникших последствий для ОС.

Модернизация - это всегда улучшение, усовершенствование изначальных (создание новых) технико-экономических характеристик ОС. И если ориентироваться на определение модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования, технического перевооружения), которое дает НК РФ, то как характерные последствия модернизации, помимо собственно улучшения характеристик ОС, можно обозначить, напримерп. 2 ст. 257 НК РФ :

• <или> изменение технологического или служебного назначения ОС;
• <или> повышение нагрузочных характеристик ОС;
• <или> увеличение производительности ОС;
• <или> изменение номенклатуры, улучшение качества продукции, производимой с использованием этого ОС.

Цель ремонтных работ - восстановление и поддержание исправности ОС, его работоспособности, изначальных технико-экономических характеристик ОС. Однако их проведение может иметь и побочные последствия в виде улучшения характеристик ОС. О том, как квалифицировать работы в этом случае, мы дальше поговорим отдельно. Также особого внимания заслуживает вопрос подтверждения ремонтной цели, когда к физическому износу детали добавляется еще и моральный износ.

Но прежде отметим, что стоимость проведения работ критерием их отнесения к ремонтным или же проводимым в рамках модернизации не является. На это не раз указывал в своих разъяснениях МинфинПисьма Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289 , от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29 . Поэтому вы вправе учесть как ремонтные расходы затраты даже в сумме, сопоставимой с первоначальной стоимость ремонтируемого ОС. И более того - превышающей последнююПисьмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609 .

Подтверждаем ремонтную цель работ

Детали (конструкции, части, механизмы) ОС часто оказываются не только физически изношенными, но и морально устаревшими. Замена же их исключительно из-за морального износа ремонтом считаться не будет. Поэтому, чтобы у проверяющих не возникло сомнений в ремонтном характере работ, перед его проведением вам нужно составить дефектную ведомость. Этот документ подтвердит, что ваши затраты направлены именно на восстановление (поддержание) работоспособности ОС.

Для составления дефектной ведомости нужно создать комиссию. В нее следует включить:

• сотрудников бухгалтерии;
• сотрудников эксплуатирующего подразделения;
• специалиста ремонтного цеха либо представителя подрядчика, который будет ремонтировать ОС.

Унифицированной формы дефектной ведомости нет. Вы можете разработать ее самостоятельно. Что нужно в ней указать?

Пример оформления дефектной ведомости смотрите: 2010, № 13, с. 40

Во-первых, информацию о самом ремонтируемом ОС. Его инвентарный номер, данные технической документации.

Во-вторых, причины ремонта. Нужно указать, в чем заключается неисправность ОС или какие неполадки возможны, если вовремя не заменить изношенную деталь. Предоставить такие сведения должен сотрудник подразделения, которое эксплуатирует требующее ремонта ОС. Проследите, чтобы в дефектной ведомости (как и во всех прочих документах, связанных с ремонтом) в качестве даже сопутствующей причины ремонта не упоминался моральный износ заменяемой детали.

В-третьих, перечень восстановительных работ. То есть какие детали необходимо купить, какие работы выполнить. Для получения этой информации нам как раз и нужен в составе комиссии специалист-ремонтник.

Хотели только починить, а получилось улучшить

Если, ремонтируя ОС, вы заменяете сломанную (или работающую, но физически изношенную) деталь не такой же, а улучшенной (особенно часто так бывает в случае ремонта полностью самортизированных ОС), то есть риск, что налоговики сочтут ваши ремонтные расходы затратами на модернизацию. Однако сам факт такой замены, который не повлек характерные для модернизации последствия, вовсе не свидетельствует о ее проведении. К такому выводу не раз приходили судыПостановления ФАС МО от 05.04.2011 № КА-А40/1652-11 ; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3324/2010 ; ФАС ВВО от 12.08.2010 № А43-1785/2006 ; ФАС ЦО от 09.02.2010 № А14-14803/2008/500/24 ; ФАС ВСО от 05.11.2008 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08 ; ФАС СКО от 18.02.2008 № Ф08-402/2008-127А .

Подобную точку зрения (в отношении компьютеров) неоднократно высказывали и финансисты. Они отмечали, что в компьютере замена любой детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик. Но если замена вызвана необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии и в результате проведенных работ не меняется его функциональное назначение, можно говорить о проведении ремонтаПисьма Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169 , от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67 , от 01.04.2005 № 03-03-01-04/2/54 .

О том, как пересчитать расходы и доплатить налоги, если ремонт оказался модернизацией, читайте: 2010, № 17, с. 61

Правда, нельзя не упомянуть о том, что финансисты давали и прямо противоположные разъяснения. Так, затраты на замену сломанных деталей самолета на новые, с улучшенными техническими характеристиками, Минфин отнес к расходам по техническому перевооружению основного средстваПисьмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/358 .

Учитывая неоднозначность разъяснений, мы решили уточнить в Минфине, можно ли считать ремонтом замену изношенной детали на более современную, поскольку точно такую же деталь:

• <или> купить невозможно (снята с производства);
• <или> устанавливать экономически нецелесообразно (изнашивается быстро, при этом не существенно дешевле современных),

при условии, что в результате замены (хотя это и не было целью) эксплуатационные характеристики ОС повышаются. И вот какой ответ мы получили.

Из авторитетных источников

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.
На мой взгляд, эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе... замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым ...».
Полагаю, что ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС” .

Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь, как советуют специалисты Минфина, заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.

Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.