Значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации. Сущность и принципы формирования учетной политики Смысл учетной политики

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учетная политика организации, значение, содержание, основные аспекты

Учетная политика - это реальный инструмент управления организацией, финансового и налогового планирования ее деятельности, снижения налогового бремени для конкретного субъекта хозяйственной деятельности. Учетная политика - внутренний закон организации, принятие которого необходимо в первую очередь для устранения пробелов, неясностей и вариантных решений в действующем законодательстве.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: “Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени” (3.С.48); “…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования” (2.С.7); “…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности” (4.С.10). В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается “…совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности” (1.С.5).

Учетная политика - это действенный инструмент организации в выполнении основных задач бухгалтерского учета. Основными задачами бухгалтерского учета, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, аудиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Таким образом, если сформулировать кратко, главной задачей бухгалтерского учета является формирование полной, своевременной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования учредителями, инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками, аудиторами и иными заинтересованными предприятиями и лицами.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов и способов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, организации и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и особенностей своей деятельности.

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие основные факторы:

· форма собственности и организационно-правовая форма организации (ООО, АО, СП, государственное или муниципальное унитарное или казенное предприятие и т.д.);

· вид деятельности или отраслевая подчиненность (торговая, коммерческая деятельность, строительство, промышленность, транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.);

· объемы производства, среднесписочная численность рабочих и т.п.;

· отношение организации с системой налогообложения (освобождения от различного вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению и т.п.);

· степень свободы действия в условиях переходного к рынку периода (возможность самостоятельных действий в вопросах ценообразования и т.п.);

· стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи развития организации на долгосрочную перспективу, возможность и ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

· наличие технического оснащения для функций управления (обеспечение ПЭВМ, средствами оргтехники, программными средствами и т.п.);

· наличие эффективной системы информационного обеспечения организации по всем необходимым для деятельности направлениям;

· уровень квалификации кадров; экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководства организации;

· система материальной заинтересованности в эффективной работе организации и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей;

· другие факторы.

К основным способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации, являющимися основными методическими аспектами учетной политики.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методические аспекты учетной политики - это те способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование финансовых результатов организации, отражение ее имущественного положения и финансового состояния.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

1. Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

2. Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции.

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект - указывает на то, как в организации на практике реализуются вышеназванные способы ведения бухгалтерского учета в учетных регистрах, журналах и книгах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

1. План счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

учетный политика

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Использованная литература:

1. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: “Бухгалтерский учет” 1994г.

3. Настольная книга бухгалтера Т.1. Составитель Прудников В.М. / М.: Информ-М 1995г.

4. Основы бухгалтерского учета. Под ред. Сац Б. / М.: 1995г.

5. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. Под ред. Королева С. А., Крикунова А.В. \\ М.: 1996 г.

6. www.agro-inform.ru/2009/05/buh.htm

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Общие требования к формированию учетной политики, ее элементы. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики, порядок ее изменения. Учетная политика для целей налогового учета, организационные и методологические аспекты.

курсовая работа , добавлен 06.05.2010


Значение учетной политики в организации учета, правила и принципы ее формирования. Экономическая характеристика торговой организации. Особенности организационно-технического аспекта формирования учетной политики на предприятиях оптовой торговли.

дипломная работа , добавлен 04.06.2011


Документальное отражение учетной политики. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО "Баумикс-Сибирь". Построение единой учетной системы в организации.

дипломная работа , добавлен 04.08.2012


Цели, задачи формирования, основные принципы, нормативное регулирование учетной политики. Изучение опыта работы предприятия в части бухгалтерского учета, анализа и аудита на примере ОАО "Янтарьэнерго". Организационные аспекты учетной политики организации.

дипломная работа , добавлен 06.04.2012


Обобщение теории и практики формирования учетной политики коммерческой организации. Учетная политика Общества с ограниченной ответственностью "Зеленый звон". Рекомендации по совершенствованию методических и организационно-технических показателей фирмы.

дипломная работа , добавлен 24.02.2014


Аудит учетной политики организации. Нормативно-методологические аспекты и техника формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод оптимизации налогообложения.

дипломная работа , добавлен 13.09.2010


Цели и задачи формирования учетной политики организации. Основные принципы учетной политики и ее методологические аспекты, система нормативного регулирования. Порядок формирования учетной политики организации, рекомендации по ее совершенствованию.

курсовая работа , добавлен 17.10.2014


Основные требования по формированию и раскрытию учетной политики. Формирование и изменение учетной политики. Методологические аспекты учетной политики. Учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета ЗАО "Бурда бетройунг".

дипломная работа , добавлен 13.09.2006


Определение и назначение учетной политики предприятия, организационные аспекты. Общие положения по формированию учетной политики, ее раскрытие и изменение. Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях в условиях сближения с МСФО.

курсовая работа , добавлен 24.11.2010


Оформление и раскрытие учетной политики на примере ОАО "Энергосервис". Отражение в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений. Формы бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации, организация документооборота.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы:

Форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);

Отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить порядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если предприятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);

Объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хозяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как это будет способствовать расширению воспроизводства);

Взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);

Технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (ведется ли вручную или с использованием бухгалтерских программ; основные средства - собственные или арендуются);

Уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять свои обязанности творчески, например активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.; каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних. Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется учетной (бухгалтерской) службой организации

В целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

Контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

Методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

Менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

Аудиторы в целях подтверждения достоверности отчетности;

Прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики). Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Учетная политика разрабатывается в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. Такими документами являются: - Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; «Типовой план счетов бухгалтерского учета». В помощь специалистам, которые сами разрабатывают Учетную политику, будут «Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства Финансов РК по вопросам бухгалтерского учета и аудита. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (ЗРК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»)

Учетная политика – это документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета. B ней предусмотрены нормы, позволяющие организации получать достоверную и оперативную информацию o хозяйственной деятельности, используя принципы и методы учета. Необходимо учитывать, что принципы бухгалтерского учета отличaются от правил налогового учета, c помощью которогo определяются нaлоговые обязательства организации Принципиaльные отличия между нaлоговой и финансовой отчетностью можно представить, сопоставляя порядок определения налогооблагаемого и бухгалтерского покaзателей дохода.

Таблица 1.1 Разработки Налогооблагаемого и бухгалтерских доходов.

Налогооблагаемый доход	Бухгалтерский доход
1. Формирование дохода осуществляется согласно налоговому законодательству и исключает альтернативные методы определения дохода	Формирование дохода осуществляется исходя из принципов учетной политики и стандартов, предусматривающих альтернативные методы определения дохода
2. Регулируется налоговой политикой государства	Не требуют радикального регулирования в силу неизменности
3. Расчет осуществляется без применения специальных регистров на основе бухгалтерской документации	Учет осуществляется в специальных учетных регистрах с обобщением в Главной книге и балансе

Несмотря на различные подходы в определении налогооблагаемого дохода и дохода от хозяйственной деятельности организации, бухгалтерский учет является основой не только для налогового учета, но и управленческого учета.

Таблица 1.2 Обеспечение бухгалтерского учета.

Финансовый учет	Налоговый учет	Управленческий
Показывает состояние имущества, обязательств, собственного капитала и результаты деятельности в денежном выражении на основе двойной записи, с целью формирования финансовой отчетности установленной формы.	Определяет на основе данных бухгалтерского учета, группируемых и корректируемых в соответствии с требованиями налогового законодательства, налоговую базу, налоговые обязательства организации	Отражает в разных из­мерителях информацию по хозяйственным процессам и операциям с целью управления или контроля, анализа отклонений от норм, создания базы для корректировки бизнес-плана.

Таким образом, под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Виды и назначение учетной информации. Предварительно, до формирования учетной политики, необходимо знание объема финансовой информации, ее назначение для целей отчетности, налогообложения, управления и контроля хозяйственной деятельности организации, а также сроки ее формирования.

Учетная политика должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в предстоящей финансово-хозяйственной деятельности организации. Учетная политика должна находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для управленческого и налогового учета. Следует учитывать требования налогового законодательства в части налогового и учета, основой которого являются бухгалтерская документация бухгалтерского учета. Основные требования к учетной политике. Учетная политика должна применяться в полной мере и объеме, изменение ее в течение отчетного периода не допускается.

Условиям и требованиям для применения учетной политики применятся:

Имущественная обособленность организации, т.е. в балансе организации отражаются активы и обязательства, принадлежащие этой организации. Активы и обязательства собственников организации (учредителей) и других субъектов учитываются обособленно;

Непрерывность деятельности организации, свидетельствующая о том, что организация намерена продолжать деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения или необходимость в ликвидации или существенного сокращения деятельности. Следовательно, исполнение обязательств будет исполняться по существующим правилам, порядку и определенным срокам.

Последовательность применения учетной политики, означающая условие, при которой организация применяет учетную политику последовательно, от одного отчетного периода к другому отчетному периоду;

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности, что означает, что факты финансово-хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика должна обеспечить:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех операций финансово-хозяйственной деятельности;

- в большей степени готовность к бухгалтерскому учету расходов (потерь) и обязательств, чем вероятных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности исходя не только из их правовойформы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным текущего учета;

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности. Основными качественными характеристиками являются: понятность; уместность; существенность и уместность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты о прибылях и убытках, движении капитала и денежных средств. Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетности показателях является пояснительная записка (примечания), входящая в формат финансовой отчетности.

Перечисленные характеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки, так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющей финансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключается принцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знаний экономики и бухгалтерского учета.

В то же время, если информация сложная и требует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности. Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчеты дисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Это обстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовой отчетности.Уместность заключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений на основе представленных данных. Например, пользователи заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешенной стоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редко встречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет. Если пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решение пользователей, то такая информация считается существенной. Например, на отчетную дату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся в командировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Эта информация несущественна для принятия экономического решения в том случае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой регион для создания структурного подразделения, то такая информация приводится в финансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всей организации.

Надежностьинформации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее как на правдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своей уместности, ненадежной. Например, организации предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию. Таковы основные качественные характеристики финансовой отчетности.

Существует ряд принципов, которые также необходимы для применения в подготовке финансовой отчетности. Принцип начислениязаключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробные примеры определения дохода методом начисления:

а) организация осуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору от продавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, - кроме отгрузки, установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн. тенге, сумма второго договора 11 млн. тенге.По первому договору доход в сумме 10 млн. тенге признается сразу после отгрузки товара. По второму договору доход в сумме 11 млн. тенге признается только после завершения установки и наладки оборудования;

б) по просьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Право собственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случае готовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;

в) продавец осуществляет отгрузку товара на сумму 20 млн. тенге после получения всей суммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн. тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.

Продавец и покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах по предыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается после получения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляют большую часть предусмотренной оплаты;

г) организация продает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него в течение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этого срока в полном размере;

д) организация продает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн. тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этот период составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара, составит: 10: 1,21 =8,264 млн. тенге. Проценты признаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки. Сумма процентов за первый год будет равна: 8,264 х 10%=0,826 млн. тенге. Общая сумма дохода составит: 8,264 + 0,826 =9,09 млн. тенге. Таким образом, проценты за второй год составят 9,09 х 10 °/о 0,909 млн. тенге. Общая сумма составит 8,264 +0,826 +0,909 =10 млн. тенге.

Результат: при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход по процентам в 1 год - 0,826 млн. тенге: во 2 год - 0,909 млн. тенге;

е) покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доход будет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что организация не намерена прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которые могут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такими обстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебные иски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то эта информация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения о ликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. В данном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которой обязательно раскрываются в пояснительной записке. Особый интерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случае несоблюдения этого принципа считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тела, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности. Суть принципа - экономическое событие, а не юридический документ. Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, непогашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

Среди других принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота, рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано с учетной политикой предприятий. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь мог сравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно при применении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдение общей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставить финансовую отчетность с данными отчетности других организаций. Если используемая учетная политика не обеспечивает уместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политику продолжать неуместно. Принципы своевременности, баланса между выгодами и затратами, качественными характеристиками, достоверного и объективного представления информации строятся на профессиональном суждении.

Приведем пример последовательности применения профессионального суждения при приобретении специализированного оборудования. Известно, что экономические выгоды организация может получить только при условии использования оборудования, но существует неопределенность в их получении. При наличии такой неопределенности бухгалтер (совместно с соответствующими специалистами организации) обязан определить срок полезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению, основанному на соответствующем стандарте:

а) определяется срок использования оборудования, что характеризуется его техническими характеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции;

б) выясняются факторы, влияющие на износ оборудования. Это - предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ

Таблица 1.3 Состав учетной политики.

	Основные положения
Признание дохода	Доход от реализации товаров признается тогда, когда товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю. Примечание. Это обстоятельство выражается как перевод на покупателя значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением товара; компания не участвует в управлении товарами и не контролирует их. Эти и другие характеристики соответствуют передаче права собственности в том значении, в каком оно понимается казахстанским законодательством. Доход от реализации услуг признается по стадии завершенности сделки на отчетную дату. Примечание. Признание выручки по стадии завершенности часто называется методам е «по мере готовности». Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку. Примечание. Под процентами понимаем плату за использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся организации. Если организация осуществляет деятельность, не лицензируемую в соответствии с банковским законодательствам, проценты оно может получать в виде пени, предоставлении товарного кредита. Поэтому проценты следует рассматривать, например, как вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги. Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров на их получение.
Нематериальные	Расходы на приобретение патентов, торговых марок, лицензий, интеллектуальной собственности капитализируются и амортизируются на систематической основе (прямолинейному методу) в течение срока полезной службы НМА.
Основные средства (ОС)	Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации. Земля и здания являются отдельными объектами учета, даже если они приобретены вместе. Примечание. Амортизация начисляется одним из методов: метод равномерного начисления; метод уменьшающего остатка; метод суммы изделий. В учетной политике следует указать метод и на какие виды ОС он распространяется. Стоимость существенных обновлений и усовершенствований (расходы капитального характера) основных средств капитализируется (увеличивает их балансовую стоимость).Расходы по выплате вознаграждений по займам на строительство объектов ОС включаются в стоимость объекта в течение периода строительства.
	Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. Исключаются из себестоимости: Сверхнормативные потери сырья, заработной платы или прочих производственных затрат; Затраты на хранение, за исключением необходимости хранения в производственном процессе для перехода к следующему этапу; Административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до готовности; Сбытовые расходы. В случае, если себестоимость невозмещаема вследствие повреждения, устаревания, снижения продажной цены.
Финансовые инструменты	Финансовые активы и обязательства отражаются при условии, что предприятие становится стороной по договору в отношении этого финансового инструмента. Примечание. Финансовый инструмент представляет собой любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной кампании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	Задолженность отражается по номинальной стоимости и уменьшается на сумму резерва по сомнительным долгам, оцениваемого руководством организации на основе периодического анализа дебиторской задолженности
Инвестиции	Инвестиции в инвестиционное имущество оцениваются первоначально по себестоимости и включают в себя затраты по сделке. Примечание. Инвестиционное имущество-это имущество (земля, здание, часть здания и др.), находящееся в распоряжении с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для производства или поставки товара, оказания услуг и административных целей или продажи. Инвестиции в рыночные ценные бумаги и их производные оцениваются в соответствии с МСФО 32 и МСФО 39 и соответствующими пунктами НСФО
Займы банков	Займы банков отражаются по полученной сумме, за исключением расходов, связанных с их получением.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками	Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается по номинальной сумме долга.
Денежные средства и их эквиваленты	Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете предприятия, а также краткосрочные, высоколиквидные вложения со сроком погашения 3 и менее месяцев с даты приобретения.
	Резервы предстоящих расходов и платежей признаются в случаях наличия текущих юридических или обычных обязательств, возникающими из прошлых событий. Резервы создаются, когда велика вероятность урегулирования обязательств с оттоком средств. Резервы не создаются, если обязательства являются результатом финансовых инструментов, контрактов, подлежащих исполнению, кроме обременительных контрактов и т.д.
Неденежные операции	Операции в иностранной валюте учитываются по курсу на дату совершения операции. Прибыли и убытки, возникающие в результате таких операций и пересчета денежных активов и обязательств на дату составления отчетности, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Налогообложение	Казахстанское налоговое законодательство, в силу ее ограниченности, создает предпосылки для различного толкования ряда его положений и подвержено ежегодным корректировкам. Оценка результатов деятельности организации может не совпадать с их интерпретацией фискальными органами. Существует риск того, что этими органами может быть оспорен какой-либо факт деятельности и у организации возникнут дополнительные налоговые обязательства.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный. При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в Казахстане для современной постановки бухгалтерского учета.

Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РК в практику отечественного бухгалтерского учета введен термин «учетная политика предприятия». Использование указанного термина быстро входит в практику и теорию бухгалтерского учета также в нормативные (инструктивные) материалы, регулирующие организацию учета на предприятиях. Думается, что еще рано говорить об укоренении этого понятия, тем более, что термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление путем большого перевода на русский язык английское словосочетание «accounting policies» (в международных стандартах бухгалтерского учета). Кроме того, никакая политика, не строится по международным стандартам. Поэтому было бы целесообразно использовать термин, например, «Положение по бухгалтерскому учету предприятия» или «Правила и принципы организации и ведения бухгалтерского учета предприятия».

Согласно приказу Министерства финансов РК (основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РК, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является:

определить содержание и дать определение учетной политики;

разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;

дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени» (5.С.48); «… совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования» (2.С.7); «… это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности» (7.С.10). В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понимается «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности» (1.С.5). Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета как наука сложился 500 лет тому назад и никакой общественно - экономический строй, как показывает практика, не может поменять его. Изменения же происходят только в техническом и организационном плане с целью более рационального и эффективного использования метода бухгалтерского учета. Поэтому международные стандарты предусматривают не совокупность методов и способов ведения бухгалтерского учета, а принципов и правил организаций и технологической основы реализации его способов. Поэтому, учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета на предприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунки приведенном ниже.

Таблица 1- Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ как реализация метода бухгалтерского учета
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
Первичное наблюдение	Стоимостное измерения	Текущей группировки	Итогового обобщения
Реквизиты и формы первичных документов, документооборот и т.д.	Периодичность и масштабы инвентаризации, порядок ее проведения	Конкретные способы оценки имущества и обязательств	Конкретные способы калькуляции себестоимости продукции и т.д.	План счетов	Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйственной деятельности	Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств	Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д.

Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.: «Бухгалтерский учет» 1994г.

Учетная политика являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Принципы и правила - это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики предполагается, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

порядок финансирования ремонта основных средств.

Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

Формирование учетных групп материальных ценностей.

способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

Способ учета выпуска продукции.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

План счетов бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета.

Технология обработки учетной информации.

Организация внутрипроизводственного контроля.

Организация составления отчетности.

Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем. Необходимость в этом обуславливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них - графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Способы ведения учета. Избранные предприятия, должны применяться, как правило, с 1 января года, следующего за годом издания документа, оформляющего решение о принятии учетной политики. Однако в отдельных случаях документ может определять иную конкретную дату начала применения того или иного способов.

Создаваемые предприятия должны оформлять свою учетную политику по возможности в кратчайшие сроки. В начале деятельности предприятия при неукомплектованности штатов и недостаточности сведений о будущем развитии бизнеса весьма трудно определиться с учетной политикой. Поэтому она может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

Особое внимание должно быть обращено на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В ней должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политики. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в пояснительной записке к годовому отчету за предыдущий год. В течение отчетного года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов РК.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.

Все изменения избранной учетной политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.

Обоснованием перехода к использованию новых технических приемов учета может быть рационализация и оптимизация учетного процесса. В результате реорганизации предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы. Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике может определяться: 1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений или 2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок регулирования суммовых разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.

При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Необходимость в этом связана с назначением финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение-ухудшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положения предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: путем описания каждого из них либо путем указания отклонений от общих правил. В первом случае пояснительная информация к бухгалтерской отчетности включает более или менее подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными или нет.

Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутриказахстанской пользования». При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правила, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

В отечественной практике среди них - амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; фонды специального назначения; способы отражения в отчетности полученных займов и др.

Особому описанию подлежат изменения в учетной политике предприятия, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном году по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском отчете за год. Для промежуточных бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения в учетной политике по сравнению с последним по времени составления бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежат как минимум та информация об учетной политике, которая непосредственно относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности не исключает неправильного или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в этой отчетности. Оно не снимает с предприятия ответственности за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни предприятия и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль учетной политики обеспечивается службами внутреннего аудита и ревизионной комиссией. Служба внутреннего аудита должна сосредоточиться главным образом на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения влияния их на конечные результаты деятельности предприятия, а также точности претворения выбранной учетной политики должна наблюдать за учетной политикой в интересах собственников предприятия, т.е. за тем, насколько принимаемые дирекцией предприятия решения реализуют цели собственников.

Внешний контроль учетной политики, избранной предприятием, может быть осуществлен независимой аудиторской организацией, а также государственными контролирующими органами, обладающими соответствующими полномочиями.

Аудиторский контроль. Информация об учетной политике как неотъемлемая составляющая бухгалтерской отчетности является одним из объектов аудиторской проверки. В процессе проверки устанавливается соответствие избранной предприятием учетной политики характеру и условиям деятельности этого предприятия, а также действующим правилам деятельности этого предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Проверяя учетную политику, аудитор оказывает консультационную помощь предприятию.

Вторая сторона аудиторской проверки учетной политики связана с необходимости отчетности и соответствии ее реальному положению дел на предприятии. Если принять во внимание тот факт, что это мнение служит основой выводов и действий контрагентов предприятия, то становится очевидным, что мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики в отчетности также важно. Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике, избранной предприятием.

Основой для аудиторского исследования учетной политики является внутренняя документация предприятия, в том числе организационно-распорядительная документация, внутренние правила и регламенты, проекты организации бухгалтерского учета, проектная документация на организацию автоматизированного ведения учета, учетная документация, бухгалтерская отчетность и др. Анализ всех названных документов, позволит аудитору составить достаточно полное представление об учетной политике и ее реализации на практике.

Контроль налоговых органов. В отличие от аудиторского исследования учетной политики предприятия контроль налоговых органов преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных предприятие способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям налогового законодательства. При этом совершенно очевидно, что налоговые органы не волнует проблема соответствия установленных правил характеру и особенностям деятельности конкретного предприятия.

Проверка налоговых органов может осуществляться в пределах и порядке, установленных законом. В частности, подчас возникает вопрос о правомерности требований налоговой инспекции о сопровождении бухгалтерского отчета, представляемого в налоговую инспекцию, подробной справкой об учетной политике. В основе их - положения налогового законодательства о праве налоговых инспекторов требовать от предприятий предъявления различных материалов и пояснений, связанных с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности. Проблема состоит в том, каким должен быть объем запрашиваемой информации, какие данные необходимы инспекции для оценки учетной политики. Очевидно, что речь должна идти лишь о наиболее существенных методических вопросах учета. Организация и техника учета могут заинтересовать налогового инспектора только при проверке предприятия на месте.

Как указано в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика предприятии – это документ, который должен быть на каждом предприятии. Каждая организация должна самостоятельно разрабатывать учетную политику, потому что законодательство РФ позволяет применять различные способы учета по отношению к одинаковым объектам.

Учетная политика обязательно должна содержать: рабочий план счетов бухгалтерского учета на предприятии; формы первичных документов; порядок проведения инвентаризаций (сроки, причины); методы оценки активов и обязательств; правила документооборота; порядок контроля за хозяйственными операциями (кто визирует первичные документы, ответственные исполнители и т.п.).

Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Она утверждается руководителем и направляется в налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской отчетности.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику организации.

Главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики. Согласно п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета в организации, а таковым в соответствии с п. 1 ст. 6 указанного Закона выступает руководитель организации, своим приказом или распоряжением утверждает учетную политику. Таким образом, Закон возлагает на руководителя предприятия ответственность за содержание учетной политики, именно подпись руководителя делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Часть 2. Анализ

4. Значение экономического анализа в управлении производством и перспективы развития.

Тема 2. Предмет и метод экономического анализа

Предмет и задачи экономического анализа.

Пользователи результатов экономического анализа

Понятие метода экономического анализа.

Этапы проведения экономического анализа.

Тема 3. Виды экономического анализа

Типология видов экономического анализа.

Классификация видов анализа по методике изучения объектов.

Финансовый и управленческий анализ.

Тема 4. Методы и приемы экономического анализа

1. Основные методы экономического анализа

2. Основные приемы экономического анализа

3. Способы (приемы) факторного анализа

Тема 5. Экономико-математические методы анализа

Классификация экономико-математических методов.

Экономико-математическое моделирование.

Тема 5. Информационное обеспечение экономического анализа

Понятие экономической информации и ее классификация.

Бухгалтерская отчетность как источник информационной базы.

Требования, предъявляемые к экономической информации.

Система экономических показателей.

Тема 6. Методология комплексного анализа хозяйственной деятельности

Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.

Оценка имущественного состояния предприятия

Вертикальный и горизонтальный анализ.

4. Анализ ликвидности и финансового равновесия между активами и пассивами.

Тема 8. Поиск резервов повышения эффективности производства

Классификация резервов

Методика подсчета резервов.

Тема 9. История и перспективы развития экономического анализа

1.Этапы возникновения и становления экономического анализа.

2. Перспективы развития экономического анализа в условиях рыночных отношений.

Тема 1. Научные основы экономического анализа

1.Понятие экономического анализа.

2. Основные принципы экономического анализа.

3. Место экономического анализа в системе экономических наук.

4. Значение экономического анализа в управлении производством.

Понятие экономического анализа.

Экономический анализ – это комплекс процедур, с помощью которых оценивается текущее состояние организации, выявляются существенные связи и характеристики и прогнозируется будущее развитие организации в самых существенных аспектах деятельности: финансовом, производственном, рыночном. Экономический анализ, уменьшая степень неопределенности и являясь базой принятия управленческих решений, должен обеспечивать разработку рекомендаций по улучшению деятельности организации с целью повышения ее финансовых результатов, снижения риска и увеличения рыночной стоимости.

Анализ – это способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на разделении целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Анализ выступает в единстве с понятием синтез – соединение ранее расчлененных частей изучаемого объекта в единое целое с целью получения знания о целом. Помимо анализа и синтеза среди методов научного исследования выделяют индукцию, дедукцию, моделирование, эксперимент и др.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования, применяемых для обработки и анализа экономической информации о деятельности предприятий. Экономический анализ как практика – это вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. Макроэкономический анализ изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, отраслей производства. Микроэкономический анализ изучает эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Наряду с планированием, учетом и контролем анализ является базовой функцией управления. Именно с него начинается и заканчивается оценка деятельности и принятие управленческих решений.

Выработка управленческого решения составляет одну из главных задач процесса управления. Экономический анализ представляет бухгалтерскую и иную информацию пригодную для принятия решения. Экономический анализ выполняет обслуживающую функцию в процессе принятия решения. Без качественного анализа нельзя добиться эффективности системы управления предприятием.

Позволяет установить основные закономерности развития предприятия, выявить внешние и внутренние факторы, является инструментом обоснованного планирования;

Способствует лучшему использованию ресурсов, выявляя неиспользованные возможности, резервы и пути их реализации;

Воздействует на совершенствование системы управления, вскрывая ее недостатки, указывая пути улучшения организации управления.

Существует ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации" и оно является одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации, документооборота, инвентаризации, системы регистров бухгалтерского учета, применения счетов бухгалтерского учета.

В учётной политике активно используются понятия "допущения" и "требования", которые рассматриваются, как отправные точки ведения бухгалтерского учёта организации. Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учётной политики. К требованиям относятся:

1. Полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности

2. Своевременность отражения всех фактов

3. Осмотрительность

4. Приоритет содержания перед формой - это отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя в первую очередь из экономического содержания

5. Тождество данных аналитического и синтетического учётов.

Допущение - это условия деятельности, которые должны обязательно выполняться:

1. Имущественная обособленность

2. Непрерывность деятельности организации.

3. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности, то есть факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени поступления денежных средств или выплаты, связанных с этими фактами. Это называется принцип начислений.

Учётная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем. Учетная политика применяется на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учётной политики допускаются, если были изменения в законодательстве или положениях по бухгалтерскому учёту, если была изменена форма собственности, изменились виды деятельности.

Учетная политика может включать три раздела:

1. организационно – технический;

2. учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3. учетная политика для целей налогообложения.

Организационно – технический раздел должен содержать:

1. способы организации бухгалтерского учета (бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером; руководителем организации, централизованной бухгалтерией и др.);

2. рабочий план счетов бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета);

3. форму ведения бухгалтерского учета (журнально – ордерная, мемориальная и др.);

4. порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

5. формы первичных учетных документов, по которым предусмотрены стандартные формы;

6. перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

7. организационные вопросы работы бухгалтерской службы.

Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета должен устанавливать:

1. формы бухгалтерской отчетности;

2. порядок начисления амортизации по основным средствам;

3. порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

4. порядок проведения переоценки;

5. методы списания транспортно – заготовительных расходов;

6. методы оценки списываемых материально производственных запасов;

7. метод учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции;

8. порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета «Выпуск продукции»);

9. методы оценки незавершенного производства и другие.

Методический раздел учетной политики для целей налогообложения разрабатывается в соответствии с налоговым кодексом, включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начислений).

Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, величины налогов и показателей финансового состояния.

Учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

1. величина основных производственных фондов;

2. отраслевая принадлежность;

3. масштабы деятельности организации;

4. управленческая структура организации (цеховая, безцеховая);

5. уровень квалификации бухгалтерских работников;

6. финансовая стратегия организации.

При стремлении организации к уменьшению выплат по налогам будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость – применение ускоряющих коэффициентов при начислении амортизации. Если организация, наоборот желает иметь в отчетности «красивые» показатели прибыли, рентабельности (ОАО), то она должна наоборот уменьшать себестоимость всеми доступными способами,(начисление амортизации линейным способом, материалы списываются в производство методом ФИФО).