Возврат товара: обратный выкуп, восстановление НДС. Вычет ндс при возврате товара от "упрощенца" Возврат от покупателя учет ндс

• 15.07.19

  Минфин сообщил порядок действий на случай, если поставщик из "братской" страны продал товар плохого качества. 278

• 12.07.19

  О восстановлении НДС при частичном возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества 380

• 06.06.19

  ФНС немного уточнила разъяснения Минфина об НДС при возврате негодных товаров. 1188

• 06.06.19

  О порядке применения НДС при возврате товаров 1194

• 17.05.19

  Обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения за 1 квартал 2019 года 1293

• 12.12.18

  Во всех случаях продавец будет выставлять корректировочный счет-фактуру. Сейчас при возврате "НДС-ный" покупатель выставляет "обычный" счет-фактуру. 2358

• 06.12.18

  ИП на УСН экспортировал товар в Республику Казахстан. Покупатель выявил брак, и теперь бракованный товар ИП ввозит обратно на территорию РФ и беспокоится – не является ли он теперь импортером, обязанным платить НДС. Минфин, рассмотрев эту ситуацию, объяснил, что изобретать ничего не надо – подобная ситуация урегулирована законодательно на уровне ЕАЭС. Налоговая база по НДС при экспорте при изменении цены или объема реализации в связи с... 585

• 06.12.18

  Об НДС при возврате казахстанским покупателем бракованных товаров, ранее экспортированных российским ИП 783

• 17.08.18

  В письме от 25 июля 2018 г. N 03-07-14/51966 Минфин ответил на запрос насчет НДС при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом, но не позднее одного года с момента... 1076

• 17.08.18

  Об НДС, о заполнении налоговой декларации при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу 1488

• 02.08.18

  Об учете в целях налога на прибыль стоимости просроченной пищевой продукции и расходов на ее утилизацию; об НДС при возврате 949

• 27.06.18

  В письме от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040 Минфин рассказал об НДС при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом по пункту 3 статьи 154 НК. Согласно этой норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой и стоимостью. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или)... 1336

• 27.06.18

  О выставлении счета-фактуры при возврате недвижимости, принятой покупателем на учет 1176

• 26.09.17

  В письме от 01.09.17 № 03-07-13/1/56235 Минфин указал, что порядок применения НДС в случае возврата товаров ненадлежащего качества, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных с территории другой страны ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" соответствующего Протокола. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону... 1635

• 26.09.17

  Об НДС при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в РБ из РФ 3372

• 27.07.17

  В письме от 28 июня 2017 г. N 03-07-13/1/40899 Минфин рассказал о применении НДС при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории РФ. Порядок применения НДС в случае возврата по причине ненадлежащего качества товаров, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных из другого государства ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11... 1525

• 17.07.17

  Об НДС при возврате покупателем из ЕАЭС товаров ненадлежащего качества, экспортированных из РФ 2511

• 29.05.17

  Компания продала автомобили, а затем договор купли-продажи был расторгнут – покупатель вернул автомобили с документами, в том числе паспортами транспортных средств. Продавец заявил вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав, что в случае возврата покупателем оплаченных им товаров продавец не вправе заявить вычет без наличия счет-фактуры. Суды трех инстанций (дело № А41-61186/2016) признали... 2981

• 04.12.15

  Хороший товар браком не назовут. И правильно сделают. Приобретая оптовые партии различных товаров, покупатели порой сталкиваются с тем, что или вся партия, или какая-то ее часть оказались бракованными. Как правильно оформить счета фактуры в данном случае и обеспечить возврат товара продавцу, а денег себе? Рассмотрим подробнее несколько самых распространенных ситуаций. 3802

• 29.09.15

  Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике организаций встречается довольно часто. Наиболее сложным в данных ситуациях является вопрос налогообложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар (реализация) является объектом налогообложения по НДС. Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). Решением ВАС РФ от 19.05.2011 г. N 3943/11 этот подход признан соответствующим действующему налоговому законодательству. 8922

• 22.09.15

  В письме от 24.08.15 № 03-03-06/2/48576 Минфин напомнил, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 39 НК реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Поскольку при передаче покупателем продавцу товаров для устранения... 1532

• 21.09.15

  О налогообложении НДС передачи покупателем продавцу товаров для устранения дефекта 1473

• 18.08.15

  В письме от 30.07.15 № 03-07-11/44082 Минфин напомнил, что согласно пункту 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом пунктом 4 статьи 172 НК установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, согласно... 3788

• 14.08.15

  О сроке принятия к вычету НДС в случае возврата товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС 3120

• 26.06.15

  В письме от 03.06.15 № 03-07-11/31971 Минфин напомнил, что счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет налогоплательщиком НДС товаров, подлежат регистрации в книге продаж (пункт 3 правил, утвержденных постановлением 1137). Таким образом, при возврате основного средства, ранее принятого на учет покупателем - налогоплательщиком НДС, следует исчислять "исходящий" налог. Ранее ведомство также разъясняло, как в такой ситуации... 2074

• 26.06.15

  Об НДС при возврате ОС, принятого на учет, а также об исчислении налога на прибыль при замене по гарантии бракованного ОС 2342

• 02.06.15

  В письме от 6 мая 2015 г. N СА-4-3/7819@ ФНС рассказала о заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при признании арбитражным судом сделки купли-продажи недействительной. Согласно ГК сделка может быть признана недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических... 1998

• 01.06.15

  О восстановлении амортизации и амортизационной премии по ОС, если договор купли-продажи недвижимости признан судом недействительным 2340

• 20.04.15

  В письме от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 Минфин напомнил, что НДС, предъявленный продавцом покупателю и уплаченный им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Для этого необходимы счета-фактуры. Ведомство пришло к выводу, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, счет-фактуру продавцу этих товаров... 4111

• 17.04.15

  В письме от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 Минфин напомнил, что книга покупок предназначается для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). В графе 7 книги покупок указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС. В частности, в ней отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в... 2647

• 14.04.15

  В письме от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889 Минфин напомнил, что вычет НДС по возвращенным покупателем товарам производится продавцом на основании счетов-фактур покупателей - налогоплательщиков НДС, ранее принявших на учет возвращаемые товары, либо корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом указанных товаров, независимо от факта возврата денежных средств покупателю. ... 2584

• 14.04.15

  О заполнении графы 7 книги покупок, а также о принятии к вычету НДС по возвращенным покупателем товарам 3028

• 01.04.15

  Между ООО «А» (покупатель) и ООО «Т» (поставщик) был заключен договор поставки зерна. Поставщик получил аванс, исчислил и уплатил с него НДС. Однако поставка зерна была произведена лишь частично. Кроме того, вскоре ООО «Т» (цедент) уступило ООО «А» (цессионарию) право требования долга с третьего лица (ИП). Затем было заключено соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований между ООО «А» и ООО... 1085

• 01.04.15

  ООО «А» заключило с ООО «О» договор поставки продукции, получило 100-процентную предоплату, исчислило и уплатило НДС в бюджет. Затем первоначальное обязательство по поставке товара частично было переквалифицировано в заем, и ООО «А» заявило налоговый вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, посчитав его неправомерным при переквалификации первоначального обязательства в заем. Суды первой и... 1691

• 12.11.14

  Организация "А" продала организации "Б" товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация "Б" оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой "возврат") и счет-фактуру. У организации "Б" принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация "Б" должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль? 42497

• 30.09.14

  В письме от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@ ФНС рассказала, что Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрены особенности применения НДС в случае возврата товаров по подтвержденной причине ненадлежащего их качества и (или) комплектации товаров. В то же время не установлены особенности исчисления НДС в отношении возврата товаров, ранее приобретенных на основании договора... 2119

• 30.09.14

  О нулевой ставке НДС при возврате товара российским покупателем белорусскому продавцу по причине нереализации 1887

• 22.09.14

  По результатам выездной проверки ИФНС доначислила организации НДС, пени и штраф, установив занижение налоговой базы на сумму предварительной оплаты, полученной от контрагента в неденежной форме по договору поставки товара в сумме 4,8 млн рублей, в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 734 тысяч рублей. Ссылаясь на последующий возврат товара в связи с расторжением договора, компания обратилась в УФНС. Однако... 1430

• 16.09.14

  Комментарий к письму ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. 3452

• 15.09.14

  На практике достаточно часто возникают ситуации обнаружения брака уже после поступления товара на склад. О том, как в таком случае осуществить возврат бракованного товара иностранному поставщику, если с момента поставки до момента обнаружения прошло более года, мы рассмотрим в данной статье. 16868

• 10.09.14

  В письме от 20 августа 2014 г. N 03-07-08/41606 Минфин ответил на вопрос, как быть с НДС, уплаченном при импорте товара и принятом к вычету, в случае возврата этого товара иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества (вывоза с территории РФ). Такой товар не используется в операциях, облагаемых НДС. Значит, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. ... 1446

• 09.09.14

  О восстановлении принятого к вычету импортного НДС при возврате поставщику из-за ненадлежащего качества 1575

• 04.09.14

  Об НДС при возврате экспортированных товаров и при отгрузке аналогичных товаров взамен бракованных 2793

• 03.09.14

  Между ООО «К» (агент) и ООО «С» (принципал) был заключен агентский договор, по условиям которого агент от своего имени, но за счет принципала, обязуется продавать товары принципала (буровые установки). Затем ООО «К» заключило с ООО «В» (покупателем) договор поставки двух буровых установок. При поставке одна установка была заменена на аналогичную по техническим параметрам, являющуюся собственностью ООО "К". В дальнейшем этот аналог... 1219

• 01.09.14

  В письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ввезенный в РФ товар возвращается поставщику по причине его ненадлежащего качества. Специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для... 1227

• 18.08.14

  Между ООО (поставщик) и ОАО (покупатель) был заключен договор на поставку пшеницы, расторгнутый ввиду ненадлежащего качества товара 1 сентября 2009 года. В соответствии с дополнительным соглашением ОАО обязалось возвратить товар в течение пяти дней. Несмотря на то, что товарные накладные и счет-фактура датированы 5 сентября 2009 года, ООО заявило право на вычет по НДС в связи с возвратом товара только в налоговой декларации за 2 квартал 2010... 2199

• 09.07.14

  В декабре 2013 года организация (общий режим налогообложения) приобрела светильники на сумму 38 912 руб., в том числе НДС 5935,73 руб. Стоимость светильников была списана в затраты, НДС предъявлен к возмещению. В январе 2014 года светильники перегорели (некачественный товар) и были возвращены поставщику. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить возврат светильников? Необходимо ли организации выписывать счет-фактуру? 12832

• 10.01.14

  Организация возвратила продавцу партию бракованных товаров. Нужно ли в данной ситуации восстановить НДС, ранее принятый к вычету при покупке таких товаров? По мнению Минфина, делать этого не следует. Подробности - в письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923. Чиновники ссылаются на Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Из положений данного документа... 1538

• 26.12.13

  О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при возврате товара продавцу из-за брака 3546

• 26.12.13

  В письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923 Минфин указал, что в случае возврата бракованного товара, входящий НДС по которому ранее был принят к вычету, восстанавливать этот НДС не следует. Ссылаясь на постановление 1137, ведомство утверждает, что в этой ситуации продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется налог. ... 1496

• 14.10.13

  При этом также и отсутствие в счетах-фактурах страны происхождения товара и номера ГТД - не повод для отказа в вычете по НДС, указали суды. 990

• 22.05.13

  В письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@ ФНС коснулась вопросов вычета НДС у продавца в случае, если покупатель (не только розничный) вернул товар, приобретенный с НДС, (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, а продавец вернул деньги. Исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК не предусмотрено, отметила служба. ... 3612

• 07.12.12

  В письме Минфина от 03.08.2012 N 03-07-09/107 напомнил, что при реализации товаров в розничной торговле в книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники либо бланки строгой отчетности. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей покупателю чека, по мнению ведомства, в книге покупок продавца возможно регистрировать реквизиты расходного кассового ордера,... 1976

• 31.08.12

  Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по импортированным из Республики Беларусь товарам, при их возврате белорусскому поставщику необходимо восстановить. Такой вывод сделан в письме Минфин России от 05.07.12 № 03-07-13/01-38. Чиновники напоминают, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. Об этом сказано в пункте 11 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных... 1869

• 26.07.12

  Об отсутствии необходимости облагать НДС операции по возврату товаров поставщику плательщиком ЕНВД 2740

• 25.07.12

  Если покупатель не является плательщиком НДС, то при возврате товара, принятого им на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру 4465

• 23.07.12

  При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением, предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс». 2 17928

• 19.07.12

  Если покупатель является плательщиком НДС, он при возврате товаров выставляет продавцу счет-фактуру. Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную... 5067

• 15.05.12

  О порядке применения НДС и налога на прибыль организаций при возврате в 2011 г. продавцу товаров, принятых на учет покупателем 3572

• 11.10.10

  Предположим, при возврате товара, проданного в розницу без выставления счета-фактуры, не выписывается расходный кассовый ордер на выдачу денег покупателю. В этом случае у продавца могут возникнуть проблемы с возвратом НДС из бюджета. Налоговым кодексом не предусмотрено, каким образом это сделать, разъяснения также отсутствуют. 1739

• 09.09.10

  Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье. 11784

• 16.07.10

  Минфин: При возврате товара покупателем, принявшим его на учет по стоимости с учетом НДС, он обязан выставить счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры продавца 1600

• 27.05.09

  В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров. Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами. 15717

• 25.03.09

  Инспекция отказала возместить НДС на сумму свыше 12 000 000 рублей. Спор возник из-за того, что компания по полученным от поставщика счетам-фактурам приняла налог к вычету, а в более позднем квартале поставщик внес исправления в эти же счета-фактуры. Компания выиграла спор – постановление ФАС Московского округа от 9 января 2008 г. № КА-А40/13585-07. Однако так везет далеко не всем. В конспекте с семинара ищите рекомендации лектора о том, как исправлять счета-фактуры, чтобы не иметь проблемы с вычетами НДС, а также как быть в других не менее спорных ситуациях. 4416

• 22.12.08

  При возврате товаров, которые проданы в розницу, то есть когда был выдан чек контрольно-кассовой техники, а счет-фактура не выдавался, вычет по налогу на добавленную стоимость делается на основании расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям. При этом обязательно должны быть документы, которые подтверждают прием и принятие на учет возвращенных товаров. Такое разъяснение дала Елена Вихляева, главный... 1267

• 16.12.08

  При возврате товара ранее начисленный НДС можно вычесть в упрощенном порядке, не требуя счет-фактуру от бывшего покупателя. Так решили судьи ФАС Московского округа (постановление от 31.10.08 № КА-А41/10192-08). Они пояснили, что для вычета достаточно выполнить пункт 4 статьи 172 НК РФ, отразив возврат в учете. Этот вывод особенно важен, когда товар поступает от «упрощенцев», «вмененщиков» и других компаний, которым запрещено выделять налог в... 1141

• 11.12.08

  Представители Минфина настаивают на том, что при возврате поставщику товара, уже принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру, и только на ее основании продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС. С такой позицией финансистов можно было бы поспорить, если бы не одно «но». 1618

• 25.11.08

  ВАС РФ признал соответствующими НК РФ п. 1 и 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О направлении письма Минфина России О порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" 2458

• 23.07.08

  Получив товар, покупатель обнаружил, что его качество не соответствует требованиям ГОСТа. Стремление возвратить такой товар поставщику вполне объяснимо. И добросовестный партнер не откажется принять товар и вернуть деньги. А каковы налоговые последствия возврата? Налоговые инспекторы Петербурга считают, что в таких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и платить НДС… 8704

• 24.04.07

  В соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-07-11/93, при возврате товаров перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением покупатель не должен. В таком случае ранее уплаченный НДС подлежит вычетам, пишет provodka.ru.... 884

• 18.04.07

  Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар. 16239

• 03.04.07

  ФНС направила Письмо Минфина России о порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров 2036

И в розничном, и в оптовом бизнесе не последнее место играет НДС, который продавец должен платить для получения прибыли от продажи. Но что делать, если товар не подошел по требованиям качества? Если покупатель недоволен внешним видом или другими, прописанными в законе ОЗПП факторами, он может вернуть товар неиспользованным. Как происходит учет НДС при возврате товара покупателем, расскажем в статье.

Так говорит закон

Возврат товара покупателем поставщику контролирующие органы признают как реализацию в том случае, если на конкретную дату, указанную в накладной, товар оприходован. В соответствии с решением ВАС РФ № 3943/11 данный подход на законодательном уровне признан актуальным по НЗ.

Возврат товара от конечного покупателя

НДС зависит от качества возвращаемого товара.

При условиях качественного товара

Если покупатель принял такой товар, состоялся факт ее реализации и все обязательства продавца были исполнены, вернуть такой товар поставщику можно, лишь заключив договор поставки, где покупатель займет место продавца, и наоборот. А это очередная реализация. И теперь уже покупатель, выступающий в роли продавца, составляет требуемые документы:

• Товарную накладную.
• Счет-фактуру.

НДС, исчисляемый при реализации бывшим покупателем и отражаемый в книге продаж, ровно такой же, какой был в книге покупок. То же самое происходит и при учете НДС у продавца, что теперь принимает товар. А с учетом того, что товар вернулся качественный, его снова можно реализовать в обычном порядке.

Если товар неприемлемого качества

Возврат товара неприемлемого качества осуществляется с учетом того, что он должен быть возвращен поставщику. Для этого должны быть серьезные основания. Именно поэтому рекомендуется брать с покупателя письменную претензию, в которой указаны претензии к качеству товара.

Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.

Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.

Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.

Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.

Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

• Акт возврата товара.
• Счёт-фактура.
• Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
• Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.

Действия поставщика при возврате

Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

• Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
• Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.

Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.

Или в связи с отказом от товаров (работ, услуг) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Минфин России Письмом от 07.03.2007 N 03-07-15/29 разъяснил порядок применения НДС и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров в разных ситуациях. Федеральная налоговая служба сопроводительным Письмом от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@ разослала названное Письмо нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе.

Следует обратить внимание на следующее:

Письмо не регулирует порядок отражения операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли;

В Письме не говорится о причине возврата;

Порядок, изложенный в Письме, не требует заполнения дополнительных листов к книге покупок и книге продаж и уточнения ранее представленных деклараций ни продавцом, ни покупателем.

Рассмотрим изложенные в Письме Минфина России ситуации.

Ситуация 1. Применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС.

В Письме сказано, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ определено, что вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила ведения книг покупок и книг продаж), в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Ситуация 2. Применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС.

На основании п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.

Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Эти сведения по возвращенным товарам регистрируются в книге покупок у продавца.

Покупатель, возвративший часть товаров, регистрирует в книге покупок исправленный счет-фактуру только на принятые товары.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж, в установленном порядке в книге покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров, возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма налога на добавленную стоимость.

Покупатель при возврате всех товаров счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

В изложенном случае определение момента исчисления налоговой базы по НДС не связано с переходом права собственности.

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является одна из ранее наступивших дат - дата отгрузки или дата оплаты.

Под отгрузкой понимается дата составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.

В связи с этим обязанность начисления НДС может возникнуть раньше, чем признание выручки от реализации товаров в бухгалтерском учете и в целях расчета налога на прибыль.

Пример 2. Продавец в IV квартале 2009 г. отгрузил покупателю партию товаров в количестве 100 единиц общей стоимостью 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Себестоимость товаров - 900 руб. Право собственности на товары переходит к покупателю в месте его нахождения. Из этой партии при приемке в январе 2010 г. 30 единиц товара стоимостью 354 руб., в том числе НДС 54 руб., возвращено продавцу.

Отразим эти операции в бухгалтерском учете продавца.

IV квартал 2009 г.:

Дебет 45 Кредит 43

900 руб. - отражена отгрузка товара до перехода права собственности;

Дебет 76, субсчет "НДС, начисленный в момент отгрузки", Кредит 68

180 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисленная сумма НДС в IV квартале 2009 г. отражена в книге продаж и в декларации.

Январь 2010 г.:

Дебет 62 Кредит 90

826 руб. (1180 руб. - 354 руб.) - отражена выручка от реализации принятого покупателем товара в момент перехода права собственности;

Дебет 90 Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный в момент отгрузки",

126 руб. - отражен НДС по принятому покупателем товару;

Дебет 90 Кредит 45

630 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 43 Кредит 45

270 руб. - отражена себестоимость возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС, начисленный в момент отгрузки",

54 руб. - предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару.

Указанная сумма НДС на основании исправленного продавцом счета-фактуры, составленного в момент отгрузки, включается в книгу покупок и в налоговую декларацию за I квартал 2010 г.

Если отгрузка и возврат товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю, произошли в одном налоговом периоде, то целесообразно отразить в книге продаж данные исправленного счета-фактуры в части, относящейся к принятым покупателем товарам.

Ситуация 3. Применение НДС при возврате продавцу товаров физическими и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС.

При возврате товаров, как принятых, так и не принятых на учет, лицами, не являющимися плательщиками НДС, продавец вносит исправления в ранее выставленный счет-фактуру. По аналогии с ситуацией 1 он регистрирует в книге покупок данные, относящиеся к возвращенным товарам.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, чека, без выдачи покупателю счетов-фактур в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Однако в судебной практике есть и иная позиция в части возврата качественного товара организацией, применяющей ЕНВД, по договоренности с поставщиком.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.01.2008 N Ф08-8725/07-3264А

Основаниями для принятия инспекцией решения о доначислении НДС послужили следующие обстоятельства.

Общество приобретало товары у поставщика для последующей реализации в режиме розничной торговли, переведенной на ЕНВД. Часть товаров, не реализованная обществом, возвращалась по договоренности поставщику для последующей поставки другим клиентам. При этом общество выписывало накладные на возврат товара, а на счетах бухгалтерского учета отражался возврат товара как неоплаченного. Данное обстоятельство послужило основанием для вывода о том, что обществом допущено нарушение ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Суд первой инстанции сделал вывод: общество не является плательщиком НДС по операциям возврата товаров и у него отсутствовала обязанность по выставлению счета-фактуры и ведению раздельного учета.

Однако кассационная инстанция признала, что суд не исследовал первичные документы и не установил значимые для дела обстоятельства.

В силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате на основании НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом обложения НДС является реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Механизм исчисления и уплаты данного налога предусматривает в случае совершения налогооблагаемых операций выставление счета-фактуры, в котором сумма налога, предъявленная покупателю, выделяется отдельной строкой (ст. ст. 168 и 169 НК РФ). Покупатель же в случае приобретения объекта для совершения операций, облагаемых налогом, вправе согласно ст. ст. 171 и 172 НК РФ предъявить уплаченную сумму налога к вычету.

Таким образом, суд не установил природу отношений, возникших между обществом и поставщиком, по возврату товаров, поскольку общество во всех пояснениях суду и в заседании суда кассационной инстанции указывало, что поставщику возвращались качественные товары и что поставщик сам просил вернуть их для реализации другому покупателю. Поэтому фактически общество производило оптовую продажу товара, что не подпадает под уплату ЕНВД.

Следовательно, общество должно было отразить операцию по возврату как обратную реализацию в режиме оптовой торговли и начислить НДС.

Вопрос о правомерности порядка применения НДС при возврате товаров, изложенного в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (п. п. 1 и 2), рассматривался ВАС РФ дважды.

Определение ВАС РФ от 22.02.2008 N 1569/08

Судебная коллегия ВАС РФ, рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества о пересмотре в порядке надзора судебных актов, установила следующее.

По результатам проверки обществу были доначислены НДС и пени.

По мнению инспекции, обществом неправомерно отражены и предъявлены к вычету суммы НДС в связи с возвратом от покупателей ранее приобретенной ими продукции.

Суды согласились с выводами инспекции о неправильном отражении обществом в документах бухгалтерского учета операций по возврату товаров от покупателей и необоснованном предъявлении к вычету спорной суммы налога. Суд указал, что при возврате некачественных товаров в адрес продавца должны быть выставлены соответствующие счета-фактуры, подлежащие регистрации в книге покупок.

Коллегия судей пришла к выводу, что оспариваемые судебные акты вынесены исходя из фактических обстоятельств дела, установленных судами. При этом суды руководствовались положениями п. п. 1 и 5 ст. 171, п. п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ, а также п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж.

Доводы общества не опровергают выводов судебных инстанций и направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела, что не может являться основанием для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора оспариваемых судебных актов по указанному делу было отказано.

Решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08

Юридическая фирма обратилась в ВАС РФ с заявлением о признании недействующими п. п. 1 и 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

ВАС РФ установил следующее.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них.

Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Согласно п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Суд признал, что п. 1 Письма Минфина России воспроизводит содержание названных норм НК РФ, Правил ведения книг покупок и книг продаж и содержит пояснения к порядку их применения. Доказательств дополнительного обременения общества, которое возлагалось бы на него этим пунктом Письма, Судом не выявлено.

В п. 2 Письма Минфина России излагается порядок применения НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками данного налога.

На основании п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления - корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.

Эти исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

По мнению Минфина России, п. 2 его Письма соответствует п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж, в силу которого налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления. В п. 2 Письма фактически воспроизводятся п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж и предусматриваются два конкретных примера применения названных норм.

Что касается довода общества о возложении п. 2 Письма Минфина России на продавца обязанности по корректировке налоговой базы того периода, в котором произошла реализация товаров, возвращенных покупателем, то исходя из содержания данного пункта эта обязанность у продавца не возникает.

Таким образом, несоответствие положений п. 2 Письма Минфина России нормам Налогового кодекса РФ, а также возложение дополнительной обязанности на юридических лиц, не предусмотренной НК РФ и Правилами ведения книг покупок и книг продаж, судом не установлены.

Ссылки общества в заявлении на несоответствие положений п. п. 1 и 2 Письма Минфина России нормам Гражданского кодекса РФ также не могут быть приняты, поскольку указанные положения Письма не затрагивают вопросов гражданско-правовых отношений, а регулируют порядок применения налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров покупателями, то есть вопросы публично-правовых отношений.

#RECOMMEND#

ВОЗВРАТ ТОВАРОВ – ЭТО…

Говорить о возврате товаров можно, если возврат производится в соответствии с требованиями законодательства, то есть в результате несоблюдения поставщиком условий договора. Например, если он поставил некачественный, некомплектный товар и т. п.2 В этих случаях покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной сумм (далее будем называть все эти случаи «возвратом некачественного товара»). Если поставщик исполнил свои обязательства надлежащим образом, нормы ГК РФ не позволяют покупателю отказываться от поставленного качественного товара3 . Исключение сделано только для розничной торговли, где возможность вернуть качественный товар прямо предусмотрена ГК РФ и Законом «О защите прав потребителей»4 .

ТОВАР, ПРИНЯТЫЙ К УЧЁТУ ВОЗВРАЩАЕТ ПЛАТЕЛЬЩИК НДС

При обнаружении дефектов в полученном товаре покупатель составляет акт и направляет продавцу претензию. Сам возврат товара может быть оформлен товарной накладной с отметкой «Возврат».

При возврате товаров изменяется количество товаров, предусмотренное договором, а значит, возникают условия, при которых поставщик должен выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру5 , уменьшив количество отгруженных товаров на количество возвращённых покупателем6 . Но, по мнению Минфина РФ, не во всех случаях возврата товаров можно выставлять корректировочные счета-фактуры. Дело в том, что п. 3 Правил ведения книги продаж предписывает регистрировать в ней счета-фактуры, составленные при возврате товаров, принятых к учёту7 . Поэтому, если покупатель – налогоплательщик НДС фактически возвращает продавцу товар, который был им принят к учёту, покупатель должен выставить в адрес продавца обычный счёт-фактуру на возвращаемые товары, как будто он продаёт эти товары продавцу8 .

Минфин РФ в своих разъяснениях не уточняет, какой товар можно считать принятым к учёту у покупателя. К таким товарам следует отнести товары, принятые покупателем на основании товаросопроводительных документов (т. е. если покупатель (его представитель) расписался в получении товаров).

Выставленный счёт-фактуру покупатель регистрируется в книге продаж в периоде возврата товаров с указанием кода операции 03 «Возврат покупателем товаров продавцу»9 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возврат некачественных товаров не является обратной реализацией. Просто в целях НДС он оформляется путём выставления счёта-фактуры10 . Кроме того отметим, что Минфин и ФНС в своих разъяснения также не называют возврат некачественного товара, принятого к учёту покупателем, «обратной реализацией»11 . В бухгалтерском учёте и в целях налогообложения прибыли у покупателя при возврате некачественных товаров выручка от реализации не отражается.

Итак, получив от покупателя свой товар обратно, а также счёт-фактуру, составленный покупателем, поставщик зарегистрирует его в книге покупок. При этом он укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»12 .

Обратите внимание! Вычет НДС в данном случае производится на основании п. 5. ст. 171 НК РФ по специальным правилам, установленным п. 4 ст. 172 НК РФ13 . А они предусматривают, что поставщик может заявить к вычету НДС по возвращённым товарам в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа 14 . Так что, если поставщик получит обратно свой товар и не заявит вычет по нему в течение года, право на вычет НДС будет потеряно.

Такое, например, может случиться, если покупатель не захочет выставить счёт-фактуру на возвращённый товар. В этом случае продавец может рискнуть и заявить вычет НДС на основании своего собственного обычного или корректировочного счёта-фактуры.

Арбитражные суды не раз указывали налоговым органам, что наличие счёта-фактуры, выставленного покупателем, не считается обязательным условием для применения вычета. Ведь возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация (право собственности на некачественный товар к покупателю не переходило), и покупатель не обязан выставлять продавцу счёт-фактуру15 . Для вычета возвратного НДС продавцу достаточно сделать корректировки в учёте, например, отразить сторно реализацию и т. п16 . Или принять к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры17 . Кроме того, нормы НК РФ не запрещают продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры при возврате оприходованных покупателем товаров и принимать по ним к вычету НДС на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Но, как мы понимаем, использовать вышеприведённые аргументы можно, если налогоплательщик готов к спорам с налоговыми органами в суде, и гарантировать 100 % выигрыш, к сожалению, нельзя.

Также хотим обратить внимание, что вышеприведенный порядок оформления документов применяется только при фактическом возврате товаров поставщику!

Бывает, что нет смысла возвращать бракованный или испорченный товар поставщику, так как его потребительские свойства утрачены окончательно. Проще передать испорченный товар сразу на утилизацию, поручив такие хлопоты покупателю. В этой ситуации, по мнению Минфина РФ, ничто не мешает продавцу выставить покупателю корректировочный счёт-фактуру, ведь фактического возврата товара не происходит18 .

В течение пяти дней с даты подписания сторонами двустороннего акта о несоответствии товара или иного аналогичного документа поставщик обязан выставить корректировочный счёт-фактуру 19 . Его поставщик зарегистрирует в книге покупок и примет к вычету НДС по товарам, которые будут утилизированы20 . При этом он укажет код операции 18 «Составление …корректировочного счёта-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров … в сторону уменьшения, в том числе в случае … уменьшения количества (объёма) отгруженных товаров …»21 .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам является корректировочный счёт-фактура, вычет возвратного НДС поставщик производит на основании п. 13 ст. 171 НК РФ, а не на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Поэтому срок, в течение которого поставщик вправе заявить вычет, не ограничен одним годом. Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, не позднее трёх лет с момента его составления22 .

Покупатель , если он является плательщиком НДС, должен восстановить налог , ранее принятый к вычету по товарам, передаваемым на утилизацию23 . Для этого он регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов – первичный документ об уменьшении стоимости приобретённых (полученных) товаров (например, акт о несоответствии товаров) или корректировочный счёт-фактуру24 . При регистрации корректировочного счёта-фактуры указывают код операции 18. А для регистрации первичного документа специального кода нет. Поэтому при восстановлении НДС на основании акта (или другого первичного документа) в книге продаж можно указать код операции 21 «Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в … пункте 3 статьи 170 НК РФ»25 .

ПОКУПАТЕЛЬ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС ВОЗВРАЩАЕТ ЧАСТЬ ПАРТИИ ТОВАРА, НЕ ПРИНЯТОГО К УЧЁТУ

Если покупатель сразу отказывается принимать часть партии поставленного товара, то есть при приёмке товара он сделал отметку в товаросопроводительных документах или составил акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей или другой документ, фиксирующий отказ покупателя от приёмки некачественного товара (в т. ч. акт по форме ТОРГ-2), продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счёт-фактуру , уменьшив количество отгруженных товаров на количество, которое отказывается принимать покупатель26 .

Корректировочный счёт-фактура должен быть составлен в течение пяти дней со дня уведомления покупателя об изменении количества отгруженных товаров27 . Такой датой следует считать день подписания акта о приёмке товара (расхождений по качеству и количеству) представителем поставщика, а если приёмка товара производилась в его отсутствии, то дату получения от покупателя такого акта (претензии и т. п.). Если акт приёмки направлен поставщику почтой, дату получения корреспонденции может подтвердить конверт с проставленным на нём штемпелем почтового отделения, через которое он получен28 .

В этой ситуации покупатель заявит к вычету НДС по «первоначальному» счёту-фактуре только в отношении тех товаров, которые он принял к учёту, указав в книге покупок код операции 0129 . А корректировочный счёт-фактуру нигде регистрировать не будет.

Продавец , в отличие от покупателя, зарегистрирует первоначальный счёт-фактуру в книге продаж на всю сумму НДС , указанную в нём, определив налоговую базу на дату отгрузки товаров (код операции 01)30 . А уже потом, выставив корректировочный счёт-фактуру, он примет к вычету НДС по товарам, возвращённым покупателем. При этом продавец зарегистрирует корректировочный счёт-фактуру в книге покупок на разницу между первоначальной и изменённой стоимостью товаров (в т. ч. в случае уточнения количества отгруженных товаров) в периоде выставления корректировочного счёта-фактуры31 .

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример. 30.06.2015 г. поставщик отгрузил покупателю 100 стеновых панелей по цене 1 180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). При приёмке доставленного товара оказалось, что две панели имеют дефект окраса и покупатель отказался их принимать. Количество принятых и бракованных панелей отражено в акте приёмки ТМЦ. Две бракованные панели поставщик забрал обратно.

При отгрузке 100 панелей поставщик выставил счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб. Товары доставлены покупателю также 30.06.2015 г. Корректировочный счёт-фактуру № 168 поставщик выставил 02.07.2015 г. на «минус 2 панели». Сумма к уменьшению составила 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.) .

Покупатель зарегистрирует в книге покупок счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г., но примет к вычету НДС только по 98 панелям в сумме 17 640 руб. (180 руб.*98 шт.). При этом он укажет код операции 01. Полученный корректировочный счёт-фактуру покупатель регистрировать не будет.

Поставщик зарегистрирует в книге продаж за второй квартал счёт-фактуру № 100 от 30.06.2015 г. на сумму 118 000 руб., в т. ч. НДС – 18 000 руб., а в книге покупок за третий квартал 2015 года – корректировочный счёт-фактуру № 168 от 02.07.2015 г. на сумму 2 360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Для такой операции поставщика подходят два кода, установленные ФНС РФ: код 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»32 и код 18 «Составление корректировочного счёта-фактуры…»33 .

Правильное указание кодов операций в книге покупок и в разделе 8 декларации по НДС необходимо, чтобы объяснить налоговым органам и программе, которая сверяет счета-фактуры контрагентов между собой, где искать документ, по которому налогоплательщик заявил к вычету НДС: в декларации контрагента, в разделе 9 собственной декларации по НДС (данные из книги продаж) или налогоплательщик принимает к вычету НДС по своему корректировочному счёту-фактуре.

Учитывая, что вычет НДС при отказе от части партии товаров производится продавцом на основании корректировочного счёта-фактуры в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 172 НК РФ, а не по правилам п. 5 ст. 171 НК РФ, которым установлены условия для вычета НДС при возврате товаров, в книге покупок следует поставить код 18. Хотя можно через разделительный знак «;» указать два кода операции – 03 и 1834 .

ПОКУПАТЕЛЬ ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ ПРИЁМКИ ВСЕЙ ПАРТИИ ТОВАРОВ

Если покупатель, плательщик или неплательщик НДС отказался принять ВСЮ партию товаров, в товарной накладной производится отметка об этом. В такой ситуации, продавцу незачем выставлять корректировочный счёт-фактуру, ведь поставку товаров можно считать несостоявшейся, да и у покупателя операция по отказу от товаров в учёте не отражается . По мнению ФНС и Минфина35 , при отказе покупателя от всей партии товара поставщик примет к вычету НДС на основании своего собственного счёта-фактуры , зарегистрировав его в книге покупок при соблюдении условий, установленных п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 4 ст. 172 НК РФ, то есть после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров, но не позднее одного года с момента отказа36 . При этом в книге покупок поставщик укажет код операции 03 «Получение продавцом возвращённых покупателем товаров»37 . #FOOTNOTE#

ЧАСТЬ ТОВАРА ВОЗВРАЩАЕТ НЕПЛАТЕЛЬЩИК НДС

Если часть некачественной партии товара возвращает неплательщик НДС, например организация, применяющая УСН, порядок документального оформления вычета НДС у поставщика зависит от того, выставлял поставщик покупателю счёт-фактуру при отгрузке товаров или нет.

Напомним, что с 1 октября 2014 года продавец может не выставлять счёт-фактуру в адрес неплательщика НДС, если получил на это его письменное согласие (п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров (например, товарные накладные), или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчёт), содержащие суммарные (сводные) данные по всем «безсчёт-фактурным отгрузкам» за месяц и даже за квартал38 . При этом указывают код операции 26 «Составление первичных учётных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС… »39 .

Если поставщик выставил в адрес «спецрежимника» счёт-фактуру на отгруженные товары, то при возврате части партии товара он должен выписать ему корректировочный счёт-фактуру в течение пяти дней со дня подписания сторонами документа, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя об уменьшении стоимости (в т. ч. количества) отгруженных товаров (акта приёмки товаров, акта об установлении расхождений по качеству товаров и т. п.)40 . Вычет НДС по возвращаемым товарам поставщик производит на основании корректировочного счёта-фактуры, регистрируя его в книге покупок в периоде выставления41 . Если же счёт-фактура при отгрузке товаров не выставлялся, то и корректировочный счёт-фактуру составлять не нужно. Основанием для вычета НДС будет первичный документ, подтверждающий факт уведомления покупателя об изменении количества товаров42 .

И в том и в другом случае поставщик примет к вычету НДС с разницы между суммами налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения.

Для отражения возврата товаров неплательщиком НДС подходят несколько кодов операций. В Письме ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ приведён код 16, который должен быть указан при получении продавцом товаров, возвращённых покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, за исключением операций, перечисленных по коду 17 (код 17 – это возврат товаров физическим лицом, оплаченных наличными). И код 18, который указывается, когда вычет НДС производится по выставленному корректировочному счёту-фактуре. При выборе кода операции можно руководствоваться следующим правилом: если продавец выставил корректировочный счёт-фактуру, в книге покупок ему следует указать код 18, ведь при наличии корректировочного счёта-фактуры не важно, является ли покупатель плательщиком НДС или нет. А код 16 необходимо указывать только тогда, когда вместо корректировочного счёта-фактуры вычет производится на основании первичного документа. В этом случае, увидев в разделе 8 декларации поставщика код операции 16, налоговые органы поймут, почему не могут найти счёт-фактуру на вычет ни в книге продаж продавца (в разделе 9 декларации по НДС), ни в декларации по НДС у покупателя.

ВОЗВРАТ ТОВАРА В РОЗНИЦЕ

Если розничный покупатель возвращает товар, оплаченный наличными, для принятия к вычету НДС продавцу достаточно документов, подтверждающих принятие на учёт возвращённых товаров. В день принятия к учёту товаров продавец зарегистрирует в книге покупок расходный кассовый ордер, по которому покупатель получил деньги за возвращённый товар43 . При этом продавец укажет код операции 17 «Получение продавцом товаров, возвращённых покупателем – физическим лицом, оплаченных наличным расчётом»44 .

Если же товар оплачивался по безналичному расчёту, то оформление НДС-документов следует производить так же, как при возврате товаров от неплательщика НДС в оптовой торговле, то есть на основании корректировочного счёта-фактуры или первичного документа на возврат.

Как видим, для правильного оформления возврата товаров и отражения таких операций в налоговых регистрах по НДС продавцу и покупателю необходимо учитывать все обстоятельства, при которых происходит данный возврат.